Оподаткування міжнародної діяльності
На практиці елементами оподаткування вважають платника податків, об’єкт оподаткування, одиницю оподаткування, податкову базу, джерела сплати податку, податкову ставку та квоту. Під об’єктом оподаткування розуміють товар, майно чи дохід, що обкладаються податком. Податкова база — це вартість об’єкта оподаткування. Одиниця оподаткування — це одиниця вимірювання об’єкта оподаткування. Платник податку — це фізичні та юридичні особи, які сплачують податки. Податкова ставка — це величина податку на одиницю об’єкта оподаткування.Податкова квота — це доля податку в доході його платника.
Залежно від форми оподаткування, податки бувають прямі та непрямі. Прямі — ті, що нараховуються безпосередньо на дохід (на майно) платників податку, а непрямі — ті, що нараховуються на вартість товару (а саме: ввізне та вивізне мито, акцизи тощо).
Існують дві основні класифікації національних податкових систем:
Перша — «звільнення від податків за територіальною ознакою».
Друга — «всесвітня система пільг».
Інформацію про податки 15 країн подано в табл. 20.
Порівняльні ставки податків на прибуток корпорацій, % [4, с. 496]
| Країна | Податок на прибуток корпорацій (основний) | Податок з обороту або загальний податок на продаж | Податок на капітал | Ставки податків з прибутків, поширених серед власників акцій | |||||||||
| Дивіденди | Проценти | Роялті | |||||||||||
| Австралія | 10—20 (податок з обороту | Не має | |||||||||||
| Бразилія | 10—15 (ПДВ) | Не має | |||||||||||
| Канада | 7 (загальний податок на продаж) | 0,3—0,532 | |||||||||||
| Франція | 18,6 (ПДВ) | Не має | 33,33 | ||||||||||
| Німеччина | 50 (нерозподілений прибуток) 36 (розподілений прибуток) | 14 (ПДВ) | 0,6 (нетто активів) | ||||||||||
| Гонконг | 16,5 | 0,5 (податок з валового обороту) | Не має | Не має | Не має | 1,65 | |||||||
| Італія | 19 (ПДВ) | Не має | 32,4 | ||||||||||
| Японія | 37,5 | 3 (ПДВ) | Не має | ||||||||||
| Корея | 10 (ПДВ) | Не має | |||||||||||
| Мексика | 10 (ПДВ) | Не має | Не має | ||||||||||
| Польща | 25 (податок з обороту) | Не має | |||||||||||
| Росія | 28 (ПДВ) | Не має | |||||||||||
| Іспанія | 13 (ПДВ) | Не має | |||||||||||
| Швеція | 20 (ПДВ) | Не має | Не має | Не має | |||||||||
| Швейцарія | 3,63—9,8 | 6,2 (податок на придбання) 9,3 (податок з роздрібного обороту) | 0,825 (федеральний) 0,26—0,12 (кантональний) | Не має | |||||||||
| Тайвань | 5 (ПДВ) | Не має | |||||||||||
| Велика- Британія | 17,5 (ПДВ) | Не має | |||||||||||
| США | 1—12 (місцевий податок з обороту) | Не має | Не має | Не має | Не має | ||||||||
ТНК діють у різних податкових системах. Податкові системи країн, де розташовуються дочірні філіали ТНК, і країни національної належності материнської компанії, розрізняються за кількома параметрами, включаючи види податків, якими обкладаються прибутки ТНК і рівень податкових ставок. У табл. 21 розглянуто вплив оподаткування на рішення та політику ТНК.
Вплив оподаткування на рішення і політику ТНК [4, с. 496]
| Сфера політики та прийняття рішень | Податковий режим | Очікувана реакція компанії | Альтернативна реакція компанії |
| Рішення про розміщення інвестицій | У країні-реципієнті інвестицій дочірні компанії ТНК отримують податкові пільги | Рішення розмістити виробництво в одній з країн-потенційних реципієнтів інвестицій | Рішення розмістити виробництво в країні, де надається найбільша податкова пільга |
| Форма організації | У країні-джерелі інвестицій оподаткування дочірніх філіалів вигідніше ніж оподаткування відділів компанії | Якщо очікується високий прибуток, віддається перевага дочірній компанії | Якщо очікуються збитки, надається перевага відділу компанії |
| Рішення про фінансування | Країна-реципієнт інвестицій дозволяє відносити процентні платежі до витрат, що належать до вирахунку | Якщо в країні-реципієнті інвестицій податкова ставка вища, ніж у країні-джерелі інвестицій, необхідно фінансувати дочірню компанію позиками, що надаються їй материнською компанією ТНК | Виплата позики звичайно вважається поверненням капіталу та не обкладається податком |
| Стратегія грошових переказів | Оподаткування країни-реципієнту інвестицій є менш вигідним, ніж оподаткування країни-джерела інвестицій | Переказ коштів із країни з найменшим приростом заборгованості по податкових платежах | З року в рік країни-джерела переказів будуть варіюватися залежно від джерел прибутку й податкових ставок |
Оподаткування міжнародної діяльності ТНК відіграє, без сумніву, важливу роль під час прийняття будь-яких її інвестиційних рішень, вибору організаційної форми функціонування чи способу фінансування її філіалів. Завжди існує ризик подвійного оподаткування. Тому основне завдання ТНК — мінімізувати можливість подвійного оподаткування.