Типова кореспонденція рахунків для обліку операцій зі сплати податку на прибуток

Дебет	Кредит	Зміст операцій
790 «Податок на прибу­ток»	3620 «Кредиторська за­боргованість за подат­ками та обов'язковими платежами»	Відображення суми на­рахованих авансових внесків
3620 «Кредиторська за­боргованість за подат­ками та обов'язковими платежами»	1200 «Коррахунок у На­ціональному банку України»	Відображення суми сплати податку
590 «Результат поточно­го року»	790 «Податок на прибу­ток»	Відображення списання суми податку на прибу­ток на результат поточ­ного року
1200 «Коррахунок у На­ціональному банку України»	790 «Податок на прибу­ток»	Відображення повер­нення платнику сум зай­во сплачених податків

Суми податку на прибуток можуть, згідно з діючими положен­нями, зараховуватися в певних співвідношеннях до Державного бюджету України, бюджету Автономної Республіки Крим та місце­вих бюджетів.

3. Облік податку на додану вартість

До непрямих податків відносять податок на додану вартість (ПДВ), акцизний збір, мито.

Податок на додану вартість є частиною новоствореної вартості і сплачується до державного бюджету на кожному етапі виробницт­ва товарів, виконання робіт, надання послуг.

Платниками ПДВ є суб'єкти підприємницької діяльності, що перебувають на території України, а також об'єднання та іноземні

юридичні особи і громадяни, які здійснюють від свого імені вироб­ничу та іншу підприємницьку діяльність на території України.

Об'єктами оподаткування є обіг з реалізації товарів (робіт, по­слуг). Банки України не є платниками ПДВ за основними видами суто банківських операцій згідно з Законом України «Про податок на додану вартість», затвердженим Верховною Радою 03.04.1997 р. за № 168/97-ВР. Звільненню підлягають:

— операції з залучення і розміщення грошових коштів за уго­дами позики, депозиту, вкладу, страхуванню і дорученню;

— операції з надання, управління і переуступки фінансових кредитів, кредитних гарантій і банківських поручительств особам, які надали такі кредити, гарантії, або поручительства; — операції, пов'язані з обігом валюти, грошей і банкнот, що є законними засо­бами платежу (за винятком використовуваних з нумізматичною ме­тою), а також цінних паперів (акцій, облігацій, сертифікатів, вексе­лів тощо).

Послуги банків, не пов'язані з названими операціями, підляга­ють оподаткуванню. Об'єктом оподаткування при реалізації послуг є виручка, одержана від надання:

— форфейтингових, факторингових, трастових операцій;

— послуг щодо здачі в оренду майна;

— послуг щодо зберігання документів і цінностей;

— послуг щодо транспортування готівки, грошей, інкасації;

-— послуг щодо автоматизованого оброблення даних та інфор­маційного забезпечення (крім послуг, пов'язаних з операціями за рахунками клієнтів);

— послуг щодо поручительства, надання гарантій і видач інших зобов'язань за третіх осіб;

— послуг зв'язку, крім послуг, пов'язаних з операціями за ра­хунками клієнтів;

— послуг з підготовки кадрів і підвищення кваліфікації;

— консультаційних, правових, аудиторських, експертних, посе­редницьких, брокерських послуг;

— послуг з реалізації предметів застави, включаючи їх передачу заставотримачу при невиконанні передбаченого заставою зо­бов'язання;

— послуг населенню з надання в індивідуальне користування сейфів, прийому на збереження цінних паперів тощо;

— послуг на сторону позавідомчої охорони.

В оподаткований обіг включаються суми, одержані від реаліза­ції господарських матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів та основних засобів і нематеріальних активів, а також грошові кошти та інше майно, яке одержують банки у вигляді фі-

нансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення або скеровані на рахунок збільшення прибутку, а також одержані безкоштовно.

Ставка податку становить 20 % суми об'єкта оподаткування. Типова кореспонденція рахунків наведена в табл. 39.

Таблиця 39 ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ДЛЯ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ЗІ СПЛАТИ ПДВ

Дебет	Кредит	Зміст операції
741 «Сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток»	3620 «Кредиторська за­боргованість за подат­ками та обов'язковими платежами»	Відображення суми на­рахування бюджету ПДВ
3620 «Кредиторська за­боргованість за подат­ками та обов'язковими платежами»	1200 «Коррахунок у На­ціональному банку України»	Відображення суми сплати в бюджет нара­хованого ПДВ

4. Облік місцевих податків і зборів

До основних місцевих податків і зборів, які можуть сплачувати банки, належать: готельний збір, збір за паркування автомобілів, ринковий збір, податок з реклами, збір за право використання міс­цевої символіки, збір за право проведення кіно- і телезйомок, збір за проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лоте­рей, комунальний податок, збір за проїзд територією прикордонних областей автотранспорту, що прямує за кордон, збір за видачу до­зволу на розміщення об'єктів торгівлі.

Готельний збір нараховується в розмірі, що не перевищує 20 % добової вартості найманого житла (без додаткових послуг) і утри­мується з осіб, що поселяються в готель. Готельний збір, внесений за рахунок коштів банків, відноситься на собівартість їх робіт, по­слуг (табл. 40).

Таблиця 40

Дебет	Кредит	Зміст операції
7419 «Сплата інших пода­тків та обов'язкових пла­тежів, крім податку на прибуток»	3620 «Кредиторська забо­ргованість за податками та обов'язковими платежа­ми»	Відображення суми готельного збіру

Збір з паркування автотранспорту в спеціально обладнаних міс­цях встановлюється в межах 3 % мінімальної заробітної плати за

кожну годину паркування. Збір на паркування автотранспорту, що належить юридичним особам, відноситься на собівартість банків­ських послуг.

Ринковий збір утримується з фізичних осіб у розмірі до 20 % мінімальної заробітної плати, а з юридичних осіб — до 3 % мініма­льних заробітних плат. Порядок віднесення затрат і кореспонденція рахунків не відрізняються від двох попередніх зборів.

Податок з реклами сплачується фізичними та юридичними осо­бами за встановлення та розміщення реклами. Граничний розмір податку не може перевищувати 0,1 % вартості послуг за розміщен­ня одноразової реклами та 0,5 % за розміщення реклами на трива­лий час. Юридичні особи покривають витрати на податок з рекла­ми (табл. 41).

Таблиця 41

Дебет	Кредит	Зміст операції
7419 «Сплата інших по­датків та обов'язкових платежів, крім податку на прибуток»	3620 «Кредиторська за­боргованість за подат­ками та обов'язковими платежами»	Відображення суми ви­трат на податок з рекла­ми

Збір за право використання місцевої символіки утримується з фізичних та юридичних осіб, які використовують місцеву символі­ку з комерційною метою. Граничний розмір збору з юридичних осіб не може перевищувати 0,1 % вартості виробленої продукції (робіт, послуг) з використанням місцевої символіки, а з фізичних осіб— 5 мінімальних заробітних плат. Витрати на збір юридичні особи відносять на собівартість банківських послуг.

Збір за право кіно- і телезйомок не може перевищувати фактич­них витрат на проведення зазначених заходів. Витрати на збір по­криваються за рахунок податку, що залишається в розпорядженні банків після сплати обов'язкових платежів.

Збір за проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей утримується з фізичних та юридичних осіб, які мають дозвіл:

— на проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей (збір не може перевищувати 0,1 % вартості виявлених то­варів або суми, на яку випускається лотерея); — на проведення ло­терей (збір з кожного учасника не може перевищувати трьох міні­мальних розмірів заробітних плат).

Витрати на збір за проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей відшкодовуються за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні банків після сплати обов'язкових платежів.

Комунальний податок стягується з юридичних осіб, крім бю­джетних закладів, організацій, планово-дотаційних та сільськогос­подарських підприємств. Його граничний розмір не може переви­щувати 10 % річного фонду оплати праці, обчисленого виходячи з мінімального розміру заробітної плати. Витрати на сплату комуна­льного податку відносять до інших небанківських операційних ви­трат бухгалтерською проводкою (табл. 42).

Таблиця 42

Дебет	Кредит	Зміст операції
7119 «Сплата інших по­датків та обов'язкових платежів, крім податку на прибуток»	3620 «Кредиторська за­боргованість за подат­ками та обов'язковими платежами»	Відображення суми ви­трати на сплату комуна­льного податку

Збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі утриму­ють у розмірі до 20 мінімальних заробітних плат для суб'єктів, які постійно займаються торгівлею, та до однієї мінімальної заробітної плати — за одноразову торгівлю. Збір відносять на витрати банку.

До інших податків, зборів, внесків, згідно з чинним законодавст­вом України, відносять відрахування на геологорозвідувальні роботи, плату за спеціальне використання прісних водних ресурсів (плату за воду), плату за забруднення навколишнього середовища, державне мито. З усіх наведених банки сплачують тільки останній податок.

Розглянемо його облік. Платниками державного мита на тери­торії України є фізичні та юридичні особи. Розміри ставок залежать від документів і дій, за які справляється мито. Державне мито спла­чується за місцем розгляду та оформлення документів і зарахову­ється до місцевого бюджету (за винятком деяких випадків).

Державне мито сплачується готівкою, митними марками, або шляхом перерахувань з рахунка платника (кореспонденція рахунків наведена в табл. 43).

Таблиця 43