Учет расчетов по налогу на имущество

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Учет расчетов по НДС

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам осуществляются в соответствии с НК РФ. Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, формирующих доходную часть федерального, территориального и местного бюджетов.

К федеральным относят налог на прибыль предприятий и организаций, НДС, НДФЛ и др.

Региональные: налог на имущество, транспортный и др.

Местные бюджеты формируются за счет земельного налога, налога на рекламу.

Различают прямые (плательщиками, которых яв-ся непосредственно П. и О. исходя из определенных показателей их хозяйственной деятельности – налог на имущество, на прибыль и др.) и косвенные (переносятся на потребителя и включаются в стоимость товаров, работ, услуг –НДС).

В зависимости от источников уплаты можно выделить:

- налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (ЕСН, транспортный, земельный)

- на прочие расходы (налог на имущество, местные)

- налоги, включаемые в выручку (в цену продаваемой продукции) от продажи товаров, работ, услуг (НДС, акцизы)

- налоги, уменьшающие прибыль отчетного года (налог на прибыль)

- налоги, уплачиваемые за счет доходов работников (НДФЛ)

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам Планом счетов предусмотрен пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет расчетов по НДС

НДС – вид налога на товары (работы, услуги), форма изъятия в бюджет части прироста стоимости продукта. НДС создается на всех стадиях производства – от добычи сырья до изготовления и реализации предметов потребления, он влияет на процесс ценообразования и структуру потребления, устанавливается в процентах от облагаемого оборота.

Носителем налога является конечный потребитель, приобретающий товары (работы, услуги), в цену которых уже включена его сумма. В соответствии с принятыми принципами классификации НДС относят к категории косвенных налогов (косвенные налоги – это налоги на расходы).

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, определяемая посредством исключения из объема продукции стоимости приобретенных со стороны и потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает в себя заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.д. Выделение НДС и исключение двойного налогообложения достигается тем, что налогоплательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

В России НДС введен на этапе реформирования экономики – с 1 января 1992 г. Одновременно с отменой двух налогов – с оборота и с продаж. Его применение регулируется главой 21 НК РФ.

Плательщиками НДС в соответствии с 21 главой НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

С 1.01.2006 организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (р,у) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей (ст. 145 НК РФ) (освобождение от уплаты предоставляется сроком на 1 год и может быть продлено).

Объектом налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг). Под реализацией понимается переход права собственности на платной основе. Для обложения НДС реализацией признается передача товаров (р, у) и на безвозмездной основе.

Согласно п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (р, у) на территории РФ, а также передача имущественных прав, включая на безвозмездной основе

2. передача на территории РФ товаров (р,у) для собственных нужд

3. выполнение СМР для собственного потребления

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ

С 1.01.06 введен единый метод уплаты налога – «по отгрузке».

Налоговая база определяется в соответствии с требованиями 21 главы НК РФ.

Ставка налога общая– 18 %. Налогообложение по пониженной ставке 10% производится при реализации товаров детского ассортимента, продуктов питания (молочных, хлебобулочных, соль, сахар, овощи, крупа, мука), лекарств и изделий медицинского назначения, издательских и редакционных услуг. Ставка 0% предусмотрена для экспортируемых товаров (р, у), для услуг по перевозке товаров и пассажиров за пределы территории РФ при условии предоставления соответствующих документов, подтверждающих экспорт.

Сумма налога включается в продажную стоимость реализуемых товаров (р, у) и фиксируется отдельной строкой в счетах-фактурах, предъявляемых покупателям к оплате. В свою очередь выставленные счета регистрируются в книге продаж, назначение которой – предоставление информации о сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период. В БУ при этом производят следующие записи:

Дт 62 Кт 90.1 (91.1)– предъявлен счет покупателю, включая НДС

Дт 90.3 (91.2) Кт 68 – начислен НДС к уплате в бюджет

Дт 68 Кт 51 – перечислен НДС в бюджет

( Т. о. для контроля за суммами НДС О. обязаны оформлять все операции, связанные с продажей товаров (р, у), счетами-фактурами и вести книгу учета продаж).

Вместе с тем О. сами являются покупателями, так как приобретают необходимые для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) м-лы, оборудование, услуги и т. п. при этом в стоимость приобретаемых МЦ также включен НДС. При оплате счетов поставщиков перечисляется и сумма НДС. Для устранения двойного налогообложения сумма НДС, уплаченная при приобретении ТМЦ, принимается к налоговому вычету из бюджета.

С 1 января 2006 для получения права на возмещение НДС (вычета) необходимо выполнение следующих условий:

1. товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС

2. товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету

3. имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой

Основным документом сейчас для получения вычета будет счет-фактура, а документы, подтверждающие уплату налога, будут нужны только в двух случаях – при уплате НДС на таможне и при уплате НДС налоговыми агентами.

Сразу по получению счета-фактуры регистрируются (а впоследствии и хранятся) в журнале учета полученных счетов-фактур.

Для контроля за суммами НДС, возмещаемыми из бюджета, предприятия ведут книгу учета покупок, в которой полученные от продавцов счета-фактуры регистрируют по мере возникновения прав на налоговые вычеты согласно ст. 172 НК РФ.

Для отражения сумм НДС, указанных в счетах поставщиков, предусмотрен счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В БУ операции отражаются следующим образом:

Дт 10, 08, 41, 20 Кт 60, 76 – на стоимость оприходованных ТМЦ (услуг, работ производственного характера) без учета НДС

Дт 19 Кт 60, 76 – на сумму НДС, указанную в счете

Дт 68 Кт 19 – принята к вычету из бюджета сумма НДС по приобретенным ценностям, оказанным услугам, выполненным работам (т.е. при выполнении условий для получения вычета, счет-фактура зарегистрирован в книге покупок)

Таким образом в бюджет перечисляется только разница между НДС, начисленным при продаже продукции (р,у), и оплаченным поставщикам при приобретении МЦ, работ, услуг производственного характера. Следовательно продавец не несет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель.

Уплата производится по итогам каждого календарного месяца, но не позднее 20 числа следующего месяца (налогоплательщики, уплачивающие НДС по итогам квартала, - не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом).

Если сумма произведенных вычетов превышает сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, то сумма к уплате в бюджет признается равной нулю. Оставшаяся сумма превышения направляется на погашение задолженности по налогу в последующие три налоговых периода, а также на уплату присужденных штрафов, пени, сумм недоимок. Если в течение этого периода сумма не будет зачтена, она возвращается плательщику по его заявлению в течение двух недель с даты подачи заявления.

Учет расчетов по налогу на имущество

Налог взимается в соответствии с главой 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Объект налогообложения – недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС (01, 03).

Налоговая база представляет собой среднегодовую стоимость имущества, исходя из его остаточной стоимости.

Среднегодовая (средняя) стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода (года) определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за этот период:

Сумма налога = среднегодовая стоимость х ставку налога (максимальная 2,2 %)

за налоговый период

Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по итогам отчетного периода исчисляется как ¼ от произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за указанный период:

Сумма налога за отчетный период (сумма авансового платежа)= 1\4 (ставка налога х средняя стоимость имущества за отчетный период)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога за год и суммами авансовых платежей, исчисленных и уплаченных за год (п.2 ст.382 НК РФ).

Пример 1: остаточная стоимость ОС П. составляет, тыс.руб.:

На 01.01.06 - 3500

На 01.02.06 – 3800

На 01.03.06 – 4000

На 01.04.06 - 3800

Рассчитать сумму авансовых платежей по налогу на имущество за 1 квартал, указать корреспонденцию счетов:

3500+3800+4000+3800 = 3775 руб.

3+1

3775 х 2,2 % : 4 = 20, 76 тыс. руб. – сумма авансовых платежей по налогу на имущество за 1 квартал

В БУ начисление платежей по налогу на имущество отражается записью:

Дт 26 Кт 68