Нестача ТМЦ у межах норм природних втрат у дорозі

Збитки цінностей у межах норм природних втрат списуються на витрати виробництва, а в податковому обліку такі збитки вклю­чаються до складу валових витрат згідно з підпунктом 5.2.1 За­кону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Але такі збитки списуються тільки у разі виявлення фактичних не­стач. Розглянемо приклади відображення в обліку нестач товар­но-матеріальних цінностей у зв'язку з природною втратою під час транспортування.

Приклад 1

Підприємство отримало товарно-матеріальні цінності, які були доставлені власним вантажним автомобілем. Оплату було здійсне-

І 132

Розділ 1

но через кілька днів. Вартість ТМЦ становить 15 000 грн, ПДВ — 3000 грн. Під час приймання ТМЦ було виявлено нестачу на суму 200 грн, ПДВ — 40 грн. Причиною нестачі є природна втрата ТМЦ під час транспортування.

Ці операції на рахунках бухгалтерського обліку відображають­ся проводками, наведеними в табл. 2.1.8.

Таблиця 2.1.8. Відображення природної втрати ТМЦ під час транс­портування (оплата через кілька днів)

№	Зміст операції	Бухгалтерський облік	Сума, грн	Податковий облік
Д-т	К-т	Доходи	Витрати
	Оприбутковано ТМЦ (без ПДВ), отримані від поста­чальника			14 800	—	14 800
	Списано нестачу в межах норм природних втрат				—
	Відображено податковий кредит з ПДВ			3 000	—	—
	Перераховано кошти постачальнику			18 000	—	—

Приклад 2

Підприємство зробило попередню оплату за товарно-матері­альні цінності. Через кілька днів воно отримало ТМЦ, які були доставлені власним вантажним автомобілем. Вартість ТМЦ ста­новить 15 000 грн, ПДВ — 3000 грн. Під час приймання ТМЦ було виявлено нестачу на суму 200 грн, ПДВ — 40 грн. Причиною нестачі є природна втрата ТМЦ під час транспортування.

Ці операції на рахунках бухгалтерського обліку відображаються проводками, показаними в табл. 2.1.9.

Облік зобов'язань за розрахунками з постачальниками

Таблиця 2.1.9. Відображення природної втрати ТМЦ під час транс­портування (попередня оплата)

№	Зміст операції	Бухгалтерський облік	Сума, грн	Податковий облік
Д-т	К-т	Доходи	Витрати
	Перераховано кошти поста­чальнику			18 000	—	15 000
	Відображено податковий кредит із ПДВ			3 000	—	—
	Оприбутковано ТМЦ (без ПДВ), отримані від поста­чальника			14 800	—	—
	Закриття рахунка 644 на суму ПДВ			3 000	—	—
	Списано нестачу в межах норм природних втрат				—	—
	Зарахування заборгованостей			18 000	—	—

Контрольні запитання та тести

Контрольні запитання

1. Дайте визначення процесу придбання. У чому полягає зав­дання обліку цього процесу.

2. Перелічіть завдання обліку розрахункових операцій з по­стачальниками і підрядниками. Дайте визначення підрядників.

3. Які контролюючі служби на підприємстві відповідають за складання договору купівлі-продажу?

4. Якими документами оформляють операції з вітчизняни­ми постачальниками і підрядниками?

5. Якими документами оформляють операції з іноземними постачальниками і підрядниками?

6. Як ведеться синтетичний та аналітичний облік на ра­хунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"?

7. Яким чином можуть здійснюватися розрахунки між по­стачальниками і замовниками?

їв*

Розділ 1

8. Як відображаються витрати з придбання ТМЦ у подат­ковому обліку?

9. Як відображаються суми ПДВ під час оприбуткування ТМЦ без попередньої оплати?

10. Як відображаються суми ПДВ під час оприбуткування ТМЦ з попередньою оплатою?

11. Які є види нестач при доставці ТМЦ?

12. Хто може брати участь у прийнятті товару та скла­данні актів експертизи?

13. Як відображаються в обліку нестачі в межах та понад норм природних втрат?

Тести

1. До якого господарського процесу належить облік операцій
з постачальниками:

а) виробництва;

б) реалізації;

в) постачання;

г) всі відповіді правильні?

2. Що з переліченого не є завданням обліку розрахункових
операцій з постачальниками і підрядниками:

а) своєчасне і достовірне відображення розрахункових операцій
у податковому обліку;

б) своєчасне документальне оформлення розрахункових операцій;

в) своєчасна взаємна звірка розрахунків з кредиторами і де­
біторами;

г) правильне і своєчасне встановлення обсягу необхідних обо­
ротних і необоротних активів?

3. Дайте правильне визначення поняття "постачальники":

а) це юридичні або фізичні особи, які здійснюють постачання
товарно-матеріальних цінностей, надають послуги, викону­
ють роботи;

б) це спеціалізовані підприємства або фізичні особи, які вико­
нують будівельно-монтажні роботи при спорудженні об'єк­
тів на підставі договорів підряду на капітальне будівництво;

в) це транспортно-експедиційні компанії з навантажувально-
розвантажувальних і транспортних послуг;

г) це страхові компанії, в яких застрахована партія товару.

Облік зобов'язань за розрахунками з постачальниками

4. Дайте правильне визначення поняття "акцепт розрахунко­
вих документів":

а) це підпис керівника (або уповноваженої особи) (акцептанта) на
накладній, який засвідчує згоду на оприбуткування товару;

б) це підпис керівника (або уповноваженої особи) (акцептан­
та) на рахунку, який засвідчує згоду на його оплату;

в) це довідка бухгалтерії, яка засвідчує оприбуткування товару;

г) це документ для пред'явлення претензій постачальнику.

5. Яка з названих нижче контролюючих служб на підприємстві
не відповідальна за встановлення методів, форми платежів і роз­
рахунків у договорі:

а) бухгалтерія;

б) фінансовий відділ;

в) маркетинг;

г) юридична служба?

6. Який з перелічених документів не використовується при
оприбуткуванні ТМЦ:

а)товаротранспортна накладна;

б) податкова накладна;

в) акт про приймання матеріалів;

г) рахунок-фактура?

7. Який з перелічених документів складається при виявленні
нестач імпортного товару:

а) наказ складу про приймання вантажу без документів;

б) акт прийнятих робіт;

в) рекламаційний акт;

г) інкасо.

8. При оплаті товарів після їх оприбуткування податковий
кредит з ПДВ відображається:

а) Д-т 644 — К-т 644;

б) Д-т 641 — К-т 631;

в) Д-т 311 — К-т 631;

г) Д-т 641— К-т 361.

9. Синтетичний облік рахунка 63 ведуть:
а) у Журналі № 3;

Розділ 1

б) відомості 1;

в) Журналі № 4;

г) податковій накладній.

10. Отримання послуг адміністративного характеру в обліку
відображається:

а) Д-т 631 — К-т 91;

б) Д-т 361 — К-т 92;

в) Д-т 92 — К-т 311;

г) Д-т 92 — К-т 631.

11. Податковий кредит з ПДВ за товарами після їх передоплати
в обліку відображається:

а) Д-т 641 — К-т 28;

б) Д-т 644 — К-т 631;

в) Д-т 641 — К-т 311;

г) Д-т 641 — К-т 644.

12. Витрати на паливно-мастильні матеріали для легкових ав­
томобілів до складу валових витрат:

а) включаються;

б) включаються, але без ПДВ;

в) включаються у розмірі 50 %;

г) включається тільки ПДВ.

13. Матеріали, що надійшли за виставленою претензією в об­
ліку відображаються:

а) Д-т 201 — К-т 374;

б) Д-т 311 — К-т 371;

в) Д-т 28 — К-т 374;

г) Д-т 374 — К-т 201.

14. Проводкою Д-т 947 — К-т 374 відображають:

а) надходження ТМЦ;

б) встановлення нестач ТМЦ;

в) пред'явлення претензій;

г) відхилення претензій.

15. Претензія покупця при нестачі ТМЦ може бути відхилена:
а) за рішенням продавця;

Облік зобов'язань за розрахунками з постачальниками 247

б) якщо нестачі занадто великі;

в) за рішенням арбітражного суду;

г) якщо постачальник вважає претензію безпідставною.

Матриця відповідей

Запитання
Відповідь	в	г	а	б	г
Запитання
Відповідь	г	в	б	а	г
Запитання
Відповідь	г	в	а	г	в

Розділ 2