Тема 10. облік|урахування| власного капіталу
1. Власний капітал: визнання|зізнання|, оцінка, класифікація.
2. Облік|урахування| статутного (пайового), неоплаченого капіталу.
3. Облік|урахування| додатково капіталу.
4. Облік|урахування| нерозподіленого прибутку (непокритих збитків), резервного капіталу.
5. Облік|урахування| вилученого капіталу.
1. Власний капітал: визнання|зізнання|, оцінка, класифікація.
Для початку господарської діяльності підприємству необхідні власні джерела її фінансування. У момент створення|створіння| підприємства цю функцію виконує його первинний|початковий| капітал, який за своїм матеріальним складом є|з'являється| сукупністю активів, інвестованих учасниками. На цьому етапі підприємство ще не має зовнішньої заборгованості, основна облікова формула має вигляд|вид|:
| А = ВК, | (10.1) |
де А – сума активів;
ВК – власний капітал.
Статутний капітал– зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, яка є внеском власників (учасників) в капітал підприємства.
Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство неминуче використовує залучені|приваблювати| кошти|кошти|, тобто створює борги|обов'язки| (перед бюджетом, по зарплаті, перед кредиторами і так далі):
| А = ВК + З, | (10.2) |
де З - зобов'язання.
Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів по відношенню до активів підприємства і мають вищий пріоритет порівняно з|порівняно із| вимогами власників.
Т.ч., для визначення вартості власного капіталу необхідно відняти з|із| вартості його активів суму зобов'язань підприємства:
| ВК = А – З | (10.3) |
Згідно до П(С)БО 2 "Баланс",власний капітал –це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.
Власний капітал визнається, тобто відбивається в балансі, одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які приводять до його зміни.
Функції власного капіталу:
– довгострокового фінансування;
– компенсації збитків;
– платоспроможності;
– фінансування ризиків;
– самостійності;
– відповідальності і захисту прав кредиторів.
Згідно концепції збереження капіталу, прибуток є заробленим підприємством (отже, зберігається і нарощується його капітал) тільки за умови, якщо сума його чистих активів (активи за вирахуванням зобов'язань) на кінець періоду перевищує чисті активи на початок періоду без урахування яких-небудь виплат власникам або внесків власників протягом цього періоду:
| ВК = А – З + Виплати власникам – Внески засновників | (10.4) |
Класифікація власного капіталу:
1) Залежно від джерел формування:
– інвестований (внесений учасниками);
– реінвестований (нерозподілений прибуток).
2) За ступенем фіксації:
– зареєстрований капітал;
– незареєстрований капітал.
Згідно П(С) БО 2 "Баланс" власний капітал включає наступні основні елементи:
– статутний (пайовий) капітал;
– додатково вкладений капітал;
– інший додатковий капітал;
– резервний капітал;
– нерозподілений прибуток (непокритий збиток).
Також визначаються коректуючи показники, які відображають рух власного капіталу в процесі його формування і управління, – неоплачений і вилучений капітал.
2. Облік|урахування| статутного (пайового), неоплаченого капіталу.
Залежно від форми власності підприємства формують статутний або пайовий капітал.
Бухгалтерський облік статутного капіталу ведеться на рахунку 40 "Статутний капітал" (П):
Кредит – розмір статутного капіталу, зафіксований в установчих|установчих| документах, і збільшення статутного капіталу;
Дебет – зменшення (вилучення) статутного капіталу.
Аналітичний облік ведеться по видах капіталу і по кожному засновникові (учасникові).
Записи по цьому рахунку|лічбі| проводяться тільки|лише| при збільшенні або зменшенні статутного капіталу, які здійснюються в установленому порядку і після|потім| внесення відповідних змін до засновницьких|установчих| документів підприємства.
Пайовий капітал –сума пайових внесків членів кредитних спілок, житлово-будівельних кооперативів, колективних сільськогосподарських підприємств і інших підприємств, передбачена засновницькими документами, добровільно розміщена в суспільстві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.
Бухгалтерський облік пайового капіталу ведеться на рахунку 41 "Пайовий капітал" (П):
Кредит – розмір пайового капіталу, зафіксований в установчих|установчих| документах, і його збільшення;
Дебет – зменшення (вилучення) пайового капіталу.
Аналітичний облік ведеться по видах капіталу.
Для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу в бухгалтерському обліку призначений рахунок 46 "Неоплачений капітал" (А):
Дебет – заборгованість засновників (учасників) по внесках в статутний капітал підприємства; номінальна вартість розміщених неоплачених акцій;
Кредит – погашення заборгованості по внесках в статутний капітал підприємства; номінальна вартість сплачених акцій.
Аналітичний облік ведеться по видах розміщених неоплачених акцій і кожному учаснику підприємства.
Типові проводки:
1. Відбита сума внесків в статутний капітал до реєстрації підприємства:
| Дебет | Кредит |
| 15 "Капітальні інвестиції" 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 20 "Виробничі запаси" 30 "Каса" 31 "Рахунки|лічба| в банках" 35 "Поточні фінансові інвестиції" і ін. | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
2. Відбита сума зареєстрованого статутного капіталу:
| Дебет | Кредит |
| 46 "Неоплачений капітал" | 40 "Статутний капітал" |
3. Списані суми, внесені до реєстрації підприємства, на зменшення неоплаченого капіталу:
| Дебет | Кредит |
| 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 46 "Неоплачений капітал" |
4. Погашена заборгованість засновників (учасників) по внесках в статутний капітал після|потім| реєстрації підприємства протягом року:
| Дебет | Кредит |
| 15 "Капітальні інвестиції" 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 20 "Виробничі запаси" 30 "Каса" 31 "Рахунки|лічба| в банках" 35 "Поточні фінансові інвестиції" і ін. | 46 "Неоплачений капітал" |
3. Облік|урахування| додаткового капіталу
Вкладений засновниками підприємств капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески власників і засновників без рішень про зміну розміру статутного капіталу є додатково вкладеним капіталом.
Бухгалтерський облік|урахування| прибутки (збитки) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу ведеться на субрахунках 421 "Емісійний дохід|доход|" (для акціонерних товариств|товариств|) і
422 "Інший додатковий капітал".
Сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість - емісійний дохід (додатково вкладений капітал).
Субрахунок 421 "Емісійний дохід" (П):
Кредит – збільшення емісійного доходу;
Дебет – зменшення емісійного доходу.
Субрахунок 422 "Інший вкладений капітал" (П):
Кредит – інший вкладений засновниками підприємств (окрім|крім| акціонерних товариств|товариств|) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески власників і засновників без рішень|розв'язань| про зміну розміру статутного капіталу;
Дебет – його зменшення.
Інший додатковий капітал формується за рахунок сум дооцінок необоротних активів, їх безкоштовного отримання та ін.
У статті балансу "Інший додатковий капітал" відбиваються суми субрахунків:
1) Субрахунок 423 "Дооцінка активів" (П):
Кредит – сума дооцінок необоротних активів;
Дебет – сума їх уцінок (в межах відбитої в кредиті субрахунку суми), списання сум дооцінки при вибутті раніше дооціненого| активу.
2) Субрахунок 424 "Безкоштовно отримані необоротні активи" (П):
Кредит – збільшення додаткового капіталу при отриманні|здобутті| таких активів;
Дебет – зменшення додаткового капіталу при їх вибутті.
3) Субрахунок 425 "Інший додатковий капітал" (П):
Кредит – збільшення такого капіталу;
Дебет – його зменшення.
Типові проводки:
1. Відбита сума емісійного доходу:
| Дебет | Кредит |
| 46 "Неоплачений капітал" | 421 "Емісійний дохід" |
2. Відбита сума іншого вкладеного капіталу:
| Дебет | Кредит |
| 15 "Капітальні інвестиції" 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 20 "Виробничі запаси" 30 "Каса" 31 "Рахунки|лічба| в банках" 35 "Поточні фінансові інвестиції" і ін. | 422 "Інший вкладений капітал" |
Облік|урахування| переоцінки і безкоштовного отримання|здобуття| основних і нематеріальних активів був розглянутий|розглядувати| раніше в темі "Облік|урахування| основних і нематеріальних активів".
4. Облік|урахування| нерозподіленого прибутку (непокритих збитків), резервного капіталу
Нерозподілений прибуток –сума прибутку, реінвестованого у підприємство.
Облік нерозподіленого прибутку і непокритих збитків, а також суми прибутку поточного і минулих років, яка використана в звітному періоді ведеться на рахунку 44 "Нерозподілений прибуток" (А-П):
Кредит – збільшення прибутку від всіх видів діяльності;
Дебет – сума непокритого збитку і використання прибутку.
Синтетичний рахунок 44 "Нерозподілений прибуток" має субрахунки:
1) Субрахунок 441 "Прибуток нерозподілений" (П), на якому ведеться облік наявності і руху чистого і нерозподіленого прибутку звітного періоду:
Кредит – сума прибутку від всіх видів діяльності, отримана|одержувати| в звітному періоді;
Дебет – зменшення суми чистого прибутку в результаті|унаслідок| його розподілу або списання збитків.
Записи по цьому рахунку|лічбі| проводяться у кінці|у кінці| звітного періоду: при визначенні фінансового результату, виправленні помилок у фінансовій звітності і списанні збитків за рішенням уповноваженого органу.
2) Субрахунок 442 "Непокриті збитки" (А) призначений для обліку руху непокритих збитків минулого року:
Дебет – сума збитків, отриманих|одержувати| у звітному періоді;
Кредит – списання збитків за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового, додаткового капіталу за рішенням уповноваженого органу.
3) Субрахунок 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді":
Дебет – розподіл прибутку між власниками (наприклад, нарахування дивідендів), відрахування у резервний капітал, виплати по облігаціях і ін.;
Кредит - списання частини|частки| чистого прибутку на його розподіл у поточному періоді.
За субрахунку 443 сальдо початкове і кінцеве|скінченне| дорівнює нулю|нуль-індикатору|.
Рахунок 43 "Резервний капітал" призначений для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства створеного за рахунок нерозподіленого прибутку (П):
Кредит – створення|створіння| резервів;
Дебет – їх використання.
Аналітичний облік ведеться по видах, джерелах створення і напрямах використання.
Типові проведення:
1. Списаний фінансовий результат:
– на суму чистого прибутку:
| Дебет | Кредит |
| 79 "Фінансові результати" | 441"Прибуток нерозподілений" |
– на суму чистого збитку:
| Дебет | Кредит |
| 442 "Непокриті збитки" | 79 "Фінансові результати" |
2. Відбито використання прибутку:
| Дебет | Кредит |
| 441"Прибуток нерозподілений" | 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" |
3. Відображено|направлення| використання прибутку на поповнення резервного капіталу:
| Дебет | Кредит |
| 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" | 43 "Резервний капітал" |
4. Сума коштів резервного капіталу направлена|спрямована| на покриття збитку звітного періоду:
| Дебет | Кредит |
| 43 "Резервний капітал" | 442 "Непокриті збитки" |
5. Нараховані оголошені дивіденди за рахунок нерозподіленого прибутку:
| Дебет | Кредит |
| 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" | 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" |
6. Відбита сума дивідендів по привілейованих акціях, що виплачуються за рахунок коштів|коштів| резервного капіталу:
| Дебет | Кредит |
| 43 "Резервний капітал" | 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" |
5. Облік|урахування| вилученого капіталу
Згідно П(С)БО 2 "Баланс" у статті "Вилучений капітал" відбивається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених|покупати| товариством|товариством| у його учасників.
Викуплені власні акції обліковуються за фактичною вартістю їх придбання.
Облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) та ін. ведеться на рахунку 45 "Вилучений капітал" (А), який має субрахунки:
1) Субрахунок 451 "Вилучені акції":
Дебет – фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених|покупати| господарським товариством|товариством| у його учасників для їх перепродажу, анулювання;
Кредит – вартість анульованих або проданих акцій|покупати|.
2) Субрахунок 452 "Вилучені внески і паї" - структура аналогічна структурі субрахунку 451.
3) Субрахунок 453 "Інший вилучений капітал":
Дебет – фактична собівартість часток, викуплених|покупати| господарським товариством|товариством| у його учасників;
Кредит – вартість часток, що анулюються або проданих.
Аналітичний облік вилученого капіталу може вестися по видах акцій (часток, паїв).
Типові проведення:
1. Викуплені|покупати| акціонерним товариством|товариством| повністю|цілком| сплачені акції власної емісії у акціонерів:
| Дебет | Кредит |
| 451 "Вилучені акції" | 672"Розрахунки за іншими виплатами" |
2. Продані раніше викуплені|покупати| власні акції підприємства за ціною вище ціни викупу:
– отримані|одержувати| грошові кошти від покупця:
| Дебет | Кредит |
| 31 "Рахунки в банках" | 685"Розрахунки з іншими кредиторами" |
– списані повторно розміщені акції за ціною викупу:
| Дебет | Кредит |
| 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 451 "Вилучені акції" |
– на суму перевищення продажної|підкупної| ціни над викупною ціною:
| Дебет | Кредит |
| 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 425 "Інший додатковий капітал" |
– на суму перевищення ціни викупу над ціною повторного продажу:
| Дебет | Кредит |
| 421 "Емісійний дохід|доход|" 425 "Інший додатковий капітал" 44 "Нерозподілений прибуток" | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
3. Анульовано викуплені|покупати| власні акції:
– на номінальну вартість акцій:
| Дебет | Кредит |
| 40 "Статутний капітал" | 451 "Вилучені акції" |
– на суму перевищення ціни викупу над номінальною вартістю акцій:
| Дебет | Кредит |
| 421 "Емісійний дохід|доход|" 425 "Інший додатковий капітал" 44 "Нерозподілений прибуток" | 451 "Вилучені акції" |
Контрольні питання:
1. Дайте визначення основним термінам теми.
2. Які функції виконує власний капітал підприємства?
3. По яких ознаках можна класифікувати власний капітал?
4. Приведіть типові проводки по обліку|урахуванню| статутного (пайового), неоплаченого капіталу.
5. Приведіть типові проводки по обліку|урахуванню| додаткового капіталу.
6. Які напрямки|направлення| використання чистого прибутку можуть бути на підприємстві?
7. Чим відрізняється нерозподілений прибуток від чистого прибутку?
8. Яким чином відбиваються в бухгалтерському обліку|урахуванні| операції по визнанню|зізнанню|, використанню прибутку і резервного капіталу підприємства?
9. Приведіть типові проводки по обліку|урахуванню| вилученого капіталу.
Рекомендована література:
1. П(С) БО 2 "Баланс"|дохо, наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.
2. П(С)БО 13 "Фінансові інструменти", наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 19.12.2001р. №1050/6241.
3. П(С)БО 15 "Дохід|доход|", наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290.
4. П(С)БО 16 "Витрати", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318.
5. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.
6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.
7. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050201 "Менеджмент організації" та 7.050107 "Економіка підприємств" / Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С.Л.; за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2000. - 672с.