Анализ незавершенного производства.

Показателем движения незавершенного производства выступает средняя продолжительность одного оборота в календарных днях, рассчитываемая как отношение произведения величины незавершенного производства на общее количество дней в году, равное 360 дням, к величине готовой продукции в оценке по производственной себестоимости.

(12)

где - задел незавершенного производства, дней;

НЗП – производственная себестоимость незавершенного производства, руб.;

Д – длительность периода (общее количество дней в году, принимаемое равным 360 дням);

- объем выпущенной продукции в оценке по производственной себестоимости, руб.

Используя данные таблицы 2 по выпуску продукции, уровню незавершенного производства и дополнив их значениями производственной себестоимости выпущенной продукции в базисном и отчетном годах, можно рассчитать среднюю продолжительность одного оборота незавершенного производства. По данным бухгалтерской отчетности производственная себестоимость выпущенной продукции составляла 80000 тыс.руб. в базисном году и 85800 тыс.руб. в отчетном году. Из плановой документации следует, что себестоимость продукции на отчетный год была запланирована на уровне 84000 тыс.руб. Расчет средней продолжительности одного оборота незавершенного производства осуществляется по формуле 12, соответственно, фактически в базисном году, по плану и фактически в отчетном году. Результаты расчета показывают, что в базисном году средняя продолжительность одного оборота незавершенного производства составляла 45 дней. По плану на следующий (отчетный) год было заложено увеличение продолжительности оборота незавершенного производства на два дня (47 дней), а фактически продолжительность

оборота незавершенного производства возросла до 54 дней (на 7 дней больше по сравнению с планом на отчетный год, и на 9 дней больше в сравнении с фактическим показателем за базисный год). Таким образом, скорость оборота незавершенного производства в отчетном году замедлилась по сравнению с планом и фактом предыдущего года. Следовательно, предприятию необходимо установить факторы, повлиявшие на рост продолжительности оборота незавершенного производства, и изучить возможные резервы сокращения продолжительности одного оборота незавершенного производства.

Таблица 9 - Структура себестоимости незавершенного производства

На дату отчетного кварта Ла	Себестоимость незавершенного производства, % к итогу
Основные материалы	Покупные полуфабрикаты	Заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды	Топливо и энергия на технологические цели	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	Общепроизводственные расходы	Прочие расходы	Итого
А
01.01.	52,3	18,1	8,5	1,6	5,7	9,5	4,3	100,0
01.02.	50,9	17,2	9,5	1,9	5,8	9,6	5,1	100,0
01.03.	51,5	17,0	9,6	1,9	6,0	8,8	5,2	100,0
01.04.	49,0	16,9	9,7	2,0	6,1	9,7	6,6	100,0

Структура себестоимости незавершенного производства анализируется в следующей последовательности. Предварительно осуществляется общий обзор удельных весов статей себестоимости и изучается их динамика по рассматриваемым датам. Далее, выявляются типичные тенденции динамики себестоимости незавершенного производства, устойчиво действующие в течение анализируемого периода, и резкие изменения удельных весов, причины которых анализируются особо.

Заработная плата производственных рабочих при сдельной или сдельно-премиальной системе оплаты труда начисляется по мере готовности продукции. Соответственно, повышение удельного веса заработной платы производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды с 8,5% до 9,7% (таблица 2.9, гр.3) косвенно свидетельствует о положительной динамике увеличения готовности заделов готовой продукции. Однако необходимо изучить, не было ли в анализируемом периоде повышения тарифов и расценок за изготовление единицы продукции. Об увеличении готовности заделов говорит снижение в составе незавершенного производства доли материалов (с 52,3% до 49,0% - таблица 2.9, гр.1) и покупных полуфабрикатов (с 18,1% до 16,9% - таблица 2.9, гр.2).

В таблице 10 отражены данные и проведен расчет обеспеченности заделами выпуска готовой продукции в комплектах или днях в разрезе отдельных производственных заказов. Для расчета необходимы данные оперативного бухгалтерского учета о величине нормативной заработной платы производственных рабочих в расчете на одно изделие и о сумме заработной платы производственных рабочих в составе себестоимости незавершенного производства. Тогда обеспеченность выпуска готовой продукции в комплектах определится как отношение суммы заработной платы производственных рабочих в незавершенном производстве к нормативной заработной плате на одно изделие. Зная технологическую потребность по каждому виду выпускаемой продукции в количестве комплектов, можно определить уровень фактического наличия комплектов как в отчетном, так и в предыдущем году, и показать динамику обеспеченности выпуска готовой продукции в комплектах.

Таблица 10 - Средняя обеспеченность выпуска готовой продукции остатками (заделами) незавершенного производства

№№ пп	Наименова-ние изде-лия (зака-за)	Нормативная заработная плата на изделие, руб.	Сумма заработ-ной платы в НЗП, руб.	Техноло-гическая потреб-ность, комплек-тов	Наличие комплектов
За отчет-ный период	За предыду щий период
А	Б
	А				30,7	17,6
	Б				41,3	23,6

На анализируемом предприятии на конец отчетного года объем незавершенного производства составил 13000 тыс.руб., доля заработной платы в незавершенном производстве – 11,4% или 1482 тыс.руб. Нормативная заработная плата на изделие «А» равна 32178 руб., а на изделие «Б» – 11986 руб. Сумма заработной платы в незавершенном производстве распределяется по данным бухгалтерского учета между изделиями «А» и «Б» следующим образом: 987218 руб – заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды в составе себестоимости незавершенного производства по изделию «А», соответственно, 494782 руб – то же по изделию «Б». В предыдущем году заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды распределялась между изделиями «А» и «Б» в следующей пропорции: 567000 руб. составляла заработная плата в незавершенном производстве по изделию «А» и 283000 руб – то же по изделию «Б». Из данных таблицы 10 следует, что заделы по обоим изделиям увеличились как в комплектах, так и в днях. По техническим условиям производства изделий «А» и «Б» по первому изделию требуется задел, равный 28 комплектам, по второму – 44 комплекта. Сопоставление данных отчетного года с величинами заделов по техническим условиям производства указанных изделий показывает, что по обоим изделиям в предыдущем году технологические требования обеспеченности комплектами выполнялись не полностью (по изделию «А» - на 62,9% = 17,6 / 28 х 100; по изделию «Б» - на 53,6% = 23,6 / 44 * 100). В отчетном году по изделию «А» превышены нормативные требования по величине задела на 9,6% (30,7 / 28 х 100 - 100), а по изделию «Б» не достигнуты нормативные требования (-6,1% =41,3 / 44 * 100 – 100).

Доведение объемов незавершенного производства до технологически определенного уровня важно не только в рассмотренных выше аспектах, но и в аспекте обеспеченности заделами выпуска готовой продукции с учетом их комплектности по отдельным сборочным узлам и деталям. Для этого составляется график изготовления деталей и узлов по каждому изделию в натуральных показателях на каждый рабочий день, по которому ведется учет отклонений от нормальных заделов с указанием величин отклонений и виновных лиц.