Тема 9. облік|урахування| фінансових інвестицій
1. Поняття, класифікація фінансових інвестицій.
2. Облік|урахування| поточних фінансових інвестицій.
3. Облік довгострокових фінансових інвестицій.
3.1. Облік|урахування| довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
3.2 Облік|урахування| фінансових інвестицій до погашення.
1. Поняття, класифікація фінансових інвестицій
Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку|урахуванні| інформації про фінансові інвестиції, операції по спільній діяльності і її розкриття у фінансовій звітності визначені П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції".
Фінансові інвестиції –активи, які містяться підприємством в цілях збільшення прибули (відсотків, дивідендів і ін.), підвищення вартості капіталу або інших вигод для інвестора.
До фінансових інвестицій відносяться:
– акції;
– облігації;
– депозитні сертифікати;
– казначейські зобов'язання;
– інші цінні|коштовні| папери.
Класифікація фінансових інвестицій наведена|уявляти| на рис. 34.
Поточні фінансові інвестиції– інвестиції, на термін не більше 1 року, які можуть бути вільно реалізовані в будь який момент.
Еквіваленти грошових коштів –короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються в певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.
| Еквіваленти грошових коштів | |||||||||
| Поточні | |||||||||
| Інші поточні фінансові інвестиції | |||||||||
| Фінансові інвестиції | |||||||||
| Фінансові інвестиції в активи інших підприємств | |||||||||
| Довгостро-кові | Що дають право власності | ||||||||
| Внески в статутний капітал інших підприємств | |||||||||
| Що утримуються до терміну їх погашення | |||||||||
Рис. 34 Класифікація фінансових інвестицій
Довгострокові фінансові інвестиції –інвестиції, що не підпадають під визначення поточних фінансових інвестицій.
2. Облік|урахування| поточних фінансових інвестицій
Бухгалтерський облік поточних фінансових інвестицій ведеться на рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції" (А):
Дебет – придбання|надбання| (надходження|вступ|) еквівалентів грошових коштів і поточних фінансових інвестицій;
Кредит – зменшення їх вартості або вибуття.
Аналітичний облік ведеться по видах поточних фінансових інвестицій з використанням можливості отримання інформації про інвестиції як на території України, так і за її межами.
Первинна оцінка фінансових інвестицій залежить від способів їх надходження на підприємство (рис. 35).
Доходи (дивіденди, відсотки, роялті і рента), отримані або підлягаючі отриманню по фінансових інвестиціях, відбиваються як фінансовий дохід інвестора і враховуються на рахунку 73 "Інші фінансові доходи" (П):
| Спосіб придбання | Первинна вартість фінансової інвестиції (собівартість) | |
| За грошові кошти |  | Ціна придбання + комісійні винагороди + митний збір + податки, збори, обов'язкові платежі + інші витрати, пов'язані з придбанням |
| Обмін на цінні папери власної емісії | | Справедлива вартість переданих цінних паперів |
| Обмін на інші активи | | Справедлива вартість отриманих активів |
Рис. 35 Первинна|початкова| оцінка поточних фінансових інвестицій
Кредит – визнана підприємством сума доходу;
Дебет – списання кредитового обороту|звороту| на субрахунок 793 "Результат від іншої звичайної|звичної| діяльності".
Балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій і інші витрати, пов'язані з їх реалізацією відбиваються на субрахунку 972 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" (А):
Дебет – сума визнаних витрат;
Кредит – їх списання на субрахунок 793 "Результат від іншої звичайної|звичної| діяльності".
На дату балансу поточні фінансові інвестиції відбиваються за справедливою вартістю.
Оцінка і облік|урахування| фінансових інвестицій здійснюється по кожній фінансовій інвестиції.
Сума збільшення або зменшення балансової вартості поточних фінансових інвестицій відбивається у складі інших доходів (рах|. 74 "Інші доходи") або інших витрат (рах|. 97 "Інші витрати") відповідно.
Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити не можна, відбиваються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням|з врахуванням| зменшення корисності інвестиції.
Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відбиваються у складі інших витрат з|із| одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.
Типові бухгалтерські записи по операціях з поточними фінансовими інвестиціями:
1. Придбання|надбання| короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:
| Дебет | Кредит |
| 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 30 "Каса" 31 "Рахунки|лічба| у банках" 36 "Розрахунки з|із| покупцями і замовниками" 37 "Розрахунки з|із| різними дебіторами" 46 "Неоплачений капітал" |
2. Реалізація короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:
– на суму доходу від реалізації:
| Дебет | Кредит |
| 31 "Рахунки у банках" | 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" |
– на суму собівартості:
| Дебет | Кредит |
| 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" | 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
3. Проведена переоцінка фінансових інвестицій на дату балансу:
– на суму дооцінки:
| Дебет | Кредит |
| 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 746"Інші доходи від звичайної діяльності" |
– на суму зниження ціни:
| Дебет | Кредит |
| 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" | 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
4. Нараховані дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:
| Дебет | Кредит |
| 373 " Розрахунки за нарахованими доходами" | 73 "Інші фінансові доходи" |
5. Відбиті отримані|одержувати| дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:
| Дебет | Кредит |
| 31 "Рахунки у банках" | 373 " Розрахунки за нарахованими доходами" |
3. Облік|урахування| довгострокових фінансових інвестицій
Для обліку довгострокових фінансових інвестицій у бухгалтерському обліку використовується рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" (А):
Дебет – придбання|надбання| (надходження|вступ|) довгострокових фінансових інвестицій;
Кредит – зменшення їх вартості або вибуття (списання); отримані|одержувати| дивіденди від об'єкту інвестування, якщо облік|урахування| інвестицій ведеться по методу участі в капіталі.
Аналітичний облік ведеться по видах довгострокових фінансових інвестицій і об'єктах інвестування.
Рахунок 14 "Довгострокових фінансових інвестицій" має субрахунку:
141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам"
143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"
Пов'язані сторони –особи, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або надавати істотну дію на ухвалення фінансових або оперативних рішень іншої сторони.
Суттєвий вплив –повноваження брати участь в ухваленні рішень по фінансовій, господарській і комерційній політиці об'єкту інвестування без здійснення контролю даної політики.
Контрольвизначається як повноваження, які дають можливість керувати фінансовою, господарською і комерційною політикою об'єкту інвестування з метою отримання вигод від цієї діяльності.
Методи оцінки на дату балансу і обліку|урахування| довгострокових фінансових інвестицій залежно від ступеня|міри| впливу і контролю інвестора над політикою підприємства, що інвестується, представлені|уявляти| в таблиці 9.1.
Таблиця 9.1
Методи оцінки і обліку|урахування| на дату балансу довгострокових фінансових інвестицій
| Рівень впливу інвестора | Метод оцінки і обліку інвестицій |
| Інвестор не має суттєвого впливу або контролю (менше 25 % голосів) | Фінансові інвестиції відбиваються за справедливою вартістю |
| Інвестор має суттєвий вплив на підприємство, але не здійснює контроль (від 25 % до 50 % голосів) | Фінансові інвестиції в асоційовані компанії, дочірні і спільні|спільні| підприємства відбиваються в обліку|урахуванні|: - - за методом участі в капіталі; - - за справедливою вартістю. |
| Інвестор здійснює контроль (більше 50 % голосів) | Фінансові інвестиції в дочірні підприємства враховуються материнськими компаніями по методу участі в капіталі. Фінансові звіти консолідуються. |
Асоційоване підприємство –підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.
Типові проведення:
1. Відбито надходження|вступ| довгострокових фінансових інвестицій, придбаних|набутих|:
– у результаті|унаслідок| внеску в статутний капітал підприємства:
| Дебет | Кредит |
| 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 46 "Неоплачений капітал" |
– за грошові кошти:
| Дебет | Кредит |
| 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 31 "Рахунки в банках" |
2. Відбитий продаж довгострокових фінансових інвестицій:
– на суму доходу від реалізації:
| Дебет | Кредит |
| 31 "Рахунки в банках" | 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" |
– собівартість проданих довгострокових фінансових інвестицій:
| Дебет | Кредит |
| 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |