Страховые взносы на обязательное страхование
На основании Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования» с 1 января 2010 г. все организации вместо ЕСН должны платить стра-
ховые взносы на обязательное страхование(по тем же ставкам)в:
1) Пенсионный фонд РФ–на обязательное пенсионное страхо-
вание;
2) Фонд социального страхования РФ–на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством;
3) Федеральный фонд и территориальные фонды медицинского страхования –на обязательное медицинское страхование.
Плательщиками страховых взносовявляются две категории
лиц:
к I категории относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели (ИП); физические лица, не признаваемые ИП;
ко II категории относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Индивидуальные предприниматели могут являться плательщи-ками по двум основаниям: должны уплачивать взносы за самого себя
и за работников при их наличии.
Объектом обложениястраховыми взносами являются лица,производящие выплаты и иные вознаграждения работникам:
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физиче-ских лиц по трудовым договорам (зарплата, отпускные, премии и т.п.); выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового
характера, к которым относятся договоры подряда, оказания услуг ; выплаты по договорам авторского заказа, об отчуждении ис-
ключительного права на произведения науки, литературы, искусства.
Глава 8. Налогообложение организаций
Базой для начисления взносовдля организаций является зара-ботная плата, которая рассчитывается отдельно для каждого физиче-ского лица и не должна превышать 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчётного периода. В пользу физического лица с сумм вы-плат, превышающих 415 тыс. руб., страховые взносы не взимаются. В дальнейшем этот лимит будет индексироваться Правительством РФ
в зависимости от роста средней зарплаты.
К суммам, не подлежащим обложению страховыми взноса-ми, для плательщиков, производящих выплаты физическим ли-
цам,относятся:
государственные пособия (по беременности и родам, больничные); компенсации при увольнении (кроме выплат за неиспользован-
ный отпуск); командировочные (оплата проезда и проживания, суточные);
единовременная помощь в связи со смертью члена семьи, ра-ботника;
суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчётный период;
суммы единовременной помощи при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемые в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каж-дого ребенка;
суммы, выплачиваемые фирмами (индивидуальными предпри-нимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате про-центов по договорам займа на приобретение и/или строительство жи-лого помещения;
суммы выплат по договорам (трудовым и гражданско-право-вым), в т.ч. по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на террито-рии РФ;
любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в т.ч. по договору автор-ского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензи-онному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства – в части страховых взносов в фонд социального страхования.
Тарифы страховых взносов на обязательное страхование,
применяемые с 2011 года, представлены в табл. 8.1.
Экономика дорожного строительства
| Таблица 8.1 | |||||||
| Плательщики | Тарифы страховых взносов, % | ||||||
| ПФ | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | ||||
| Выплаты в пользу физических лиц | |||||||
| Организации и ИП, находящиеся на ОСНО | 20,0 | 2,9 | 1,1 | 2,0 | |||
| Организации и ИП, применяющие УСН | |||||||
| и/или ЕНВД для некоторых видов деятель- | |||||||
| ности (в отношении выплат, относящихся к | 14,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||
| этим видам деятельности), а также другие | |||||||
| категории налогоплательщиков | |||||||
| Организации и ИП, применяющие ЕСХН | 10,3 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||
| Выплаты за самих | себя | ||||||
| ИП (независимо от системы налогообложе- | 20, | 0,0 | 1,1 | 2,0 | |||
| ния), нотариусы, адвокаты |
Примечание.Взносы в ПФ делятся на страховую и накопительную части.
Отчётность сдаётся ежеквартально в территориальные отделения ПФ (по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование) и в филиалы ФСС (по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с ма-теринством).
Расчётный период–календарный год.Отчётные периоды–квартал, полугодие, 9 мес. календарного года, календарный год.
Проверки (камеральные и выездные) производятся территори-альными органами ПФ (пенсионные взносы и взносы на медицинское страхование) и органами ФСС (взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с ма-теринством). Условия их проведения идентичны налоговым провер-кам, только выездные должны проводиться не чаще чем раз в три го-да, причём совместно ПФ и ФСС.
Штрафы, предусмотренные законом:
за непредставление расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам –штраф в размере5 %суммы взносов,подлежа-щей уплате на основе этого расчёта, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб. Если расчёт не представ-лен в течение более 180 календарных дней по истечении срока пред-ставления, то штраф взимается в размере 30 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчёта, и 10 % суммы
Глава 8. Налогообложение организаций
страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчёта, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 руб.;
неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов,другиенеправомерные действия (бездействие) плательщиков страховых взносов, что влечёт взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы страховых взносов (если неуплата была умышленной, то штраф возрастает до 40 %);
отказ или непредставление в установленный срок плательщи-ком взносов в орган контроля документов,предусмотренных зако-
ном, иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты взносов, что влечёт взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ;
штрафы банкам, за непредставление сведений об открытии расчётных счетов плательщикам взносов и неперечисление взносов.
Пеня начисляется точно так же, как и пеня по налогам – 1/300 став-ки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Сумма стра-ховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый госу-дарственный внебюджетный фонд. Страховые взносы – ежемесячные обязательные платежи. Срок уплаты – не позднее 15-го числа кален-дарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который на-числяется платеж. При уплате страховых взносов в ФСС начисленные взносы уменьшаются на сумму произведённых расходов (больнич-ные, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребен-ком, пособия по безработице и т.п.)
Системы налогообложения
В настоящее время действуют различные системы налогообло-жения:
1) упрощённая система налогообложения: (УСН) или (УСНО);
2) система налогообложения в виде единого налога на вменён-ный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности;
3) упрощённая система налогообложения на основе патента;
4) система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-производителей, единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
Экономика дорожного строительства
5) система налогообложения при выполнении соглашений о раз-деле продукции или Соглашение о разделе продукции;
6) общая (традиционная) система налогообложения (ОСН).
Необходимыми, но не достаточными для перехода на упро-
щённую схему налогообложения условиямиявляются следующие:
средняя численность работников в организации или у ИП за на-логовый период не должна превышать 100 чел.;
доход от реализации без учёта НДС (ст. 248 НК РФ), определяемый по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на УСН, не должен превышать 60 млн руб. с 01.01.2010 по 31.12.2012 г.
Организации, применяющие упрощённую систему налогообло-жения, освобождаются от обязанности по уплате налогов на:
прибыль; имущество;
единый социальный налог.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, осво-бождаются от обязанности по уплате налогов на:
доходы физических лиц; имущество физических лиц; единый социальный налог.
Организации и индивидуальные предприниматели также не признаются плательщиками НДС, производят уплату страховых взно-сов на обязательное пенсионное страхование и иных налогов в соот-ветствии с законодательством о страховых взносах, налогах и сборах.
Упрощённая система налогообложения–специальный нало-
говый режим, ориентированный на снижение налогового бремени для организаций малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.
Федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ введена гл. 26.2 НК РФ «Упрощённая система налогообложения».
Взносы, уплачиваемые организациями и индивидуальными пред-принимателями (ИП), применяющими УСН на:
обязательное пенсионное страхование: финансирование страховой части пенсии; финансирование накопительной части пенсии;
ИП уплачивают фиксированные платежи, не зависящие от дохода; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (125-ФЗ от 24.07.
1998 г.);
Глава 8. Налогообложение организаций
добровольное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (Федеральный закон 190-ФЗ от
31.12.2002 г.).
В 2010−2012 гг. действовал особый порядок перехода на УСН
и подсчёта годового лимита. Временно было приостановлено исполь-зование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно было, если по итогам 9 мес. выручка составляла не более 45 млн руб.
Условия, при которых организации и ИП могут потерять права применения УСН, изложены в ст. 346.13 НК, например:
если доход превысит установленный лимит. В 2009 г. лимит первоначально составлял 30,76 млн руб. (20·1,538), затем лимит был установлен в сумме 57,9 млн руб. Выручка от деятельности, попа-дающей под ЕНВД, при расчёте лимита не учитывалась. Ограничения по численности работников и стоимости ОПФ и нематериальных ак-тивов определялись ст.346.12 п.4 НК РФ исходя из всех осуществляе-мых видов деятельности;
если плательщик становится участником договора простого то-варищества (договора о совместной деятельности), договора довери-тельного управления имуществом, то он теряет право применять уп-рощённую систему налогообложения с налоговой ставкой в размере 6 %, не имеет права автоматически переходить на УСН с налоговой ставкой в размере 15 %, так как обязан перейти на общую систему на-логообложения;
если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;
организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учёт основных средств (Закон о бухгалтерском учёте 129-ФЗ);
основные средства, приобретённые (изготовленные) в период при-менения УСН, списываются равными долями по отчётным периодам;
ОПФ стоимостью 20 тыс. руб. и меньше списывается в расходы в составе материальных расходов, если они экономически обоснова-ны и документально подтверждены;
в случае неполной оплаты ОПФ в расходы включают частично оплаченные суммы;
в расходы можно включать расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОПФ.
Организации и ИП имеют возможность перейти на УСН и изме-нить объект налогообложения (ст. 346.13 НК РФ). Для смены объекта налогообложения (если вдруг кто-то передумал и решил изменить
Экономика дорожного строительства
налоговую ставку с 6 % на 15 %, или наоборот) налогоплательщику необходимо подать заявление до 20 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения.
Налоги, уплачиваемые на УСН в качестве налогового агента: на доходы физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 НК РФ); прибыль организаций (гл. 25 НК РФ); на добавленную стоимость.
Организации и ИП, попадающие в категорию лиц, перечислен-ных в п.2 ст. 346.12НК РФ, перейти на УСН не могут.
Элементы и характеристики упрощённой системы налогообложе-ния, а также статьи Налогового кодекса РФ представлены в табл. 8.2.
| Таблица 8.2 | |||||
| Элемент | Характеристика | Статья | |||
| Установле- | УСН введён в действие Федеральным законом | Гл. 26.2 | |||
| ние | от 24.07.02 № 104-ФЗ | ||||
| Право пере- | Если по итогам 9 мес. года, в котором подано заяв- | ||||
| ление о переходе на УСН, доходы организации, оп- | 346.12 | ||||
| хода на УСН | ределяемые в соответствии со ст. 248, не превысили | ||||
| 15 млн руб. | |||||
| Индексация | Предельный размер дохода определяется с учётом | 346.12 | |||
| дохода | коэффициента-дефлятора, который устанавливается | ||||
| ежегодно и учитывает изменение цен на товары | |||||
| Объект нало- | Доходы | Доходы, уменьшенные | 346.14 | ||
| гообложения | на величину расходов | ||||
| Налоговая | Денежное выражение | Денежная величина раз- | 346.18 | ||
| база | доходов | ности доходов и расходов | |||
| Ставка нало- | 6 % | 15 % | 346.20 | ||
| га | |||||
| Налог определяется ис- | Налог определяется исхо- | ||||
| ходя из ставки налога и | дя из ставки налога и раз- | ||||
| фактически полученных | ности фактических дохо- | ||||
| доходов | дов и расходов | ||||
| Порядок оп- | Сумма налога рассчитывается нарастающим итогом | ||||
| ределения | с учётом ранее исчисленных авансовых платежей по | 346.21 | |||
| налога | налогу, уменьшенных на сумму уплаченных страхо- | ||||
| вых взносов на обязательное пенсионное страхова- | |||||
| ние, и сумм, выплаченных персоналу пособий по | |||||
| временной нетрудоспособности | |||||
| Сумма налога не может быть уменьшена более чем | |||||
| на 50 % |
Глава 8. Налогообложение организаций
Окончание табл. 8.2
| Элемент | Характеристика | Статья | ||
| Минималь- | 1 % налоговой базы за | – | 346.18 | |
| ная сумма | ||||
| налоговый период | ||||
| налога | ||||
| Плательщи- | Организации | ИП | 346.12 | |
| ки | ||||
| а) налог на прибыль ор- | а) НДФЛ (в отношении | |||
| ганизаций (в части при- | доходов, полученных от | 284.3 | ||
| были, полученной от | деятельности, облагаемой | |||
| деятельности, облагае- | ||||
| мой УСН) | УСН) | |||
| Налоги, | ||||
| б) налог на имущество | б) налог на имущество | |||
| которые | фирм (в отношении | физических лиц (в отно- | ||
| заменяет | имущества, используе- | шении имущества, ис- | 346.11 | |
| УСН | мого для ПХД, облагае- | пользуемого для ПХД, | ||
| мой УСН) | облагаемой УСН) | |||
| Организации и ИП не признаются налогоплатель- | ||||
| щиками НДС, за исключением НДС, подлежащего | 174.1 | |||
| уплате при ввозе товаров на таможенную террито- | ||||
| рию РФ | ||||
| По каждому виду деятельности, облагаемой УСН | ||||
| Раздельный | По каждому виду деятельности, в отношении кото- | |||
| рой используется иной режим налогообложения | 346.18 | |||
| учёт доходов | ||||
| При невозможности разделения расходов при ис- | ||||
| и расходов | числении налоговой базы по налогам, исчисленным | |||
| по разным налоговым режимам, их распределяют | ||||
| пропорционально долям доходов в их общем объёме | ||||
| Периоды | Налоговый период – календарный год | 346.19 | ||
| Отчётные периоды – первый квартал, полугодие, | ||||
| 9 мес. | ||||
| Авансовые платежи – не позднее 25-го числа перво- | ||||
| Срок уплаты | го месяца, следующего за отчётным периодом | 346.21 | ||
| Налог, подлежащий уплате по истечении года, но | ||||
| налога | не позднее срока, установленного для подачи декла- | |||
| рации | ||||
| Срок подачи | Для фирм не позднее 31 марта (для ИП – не позднее | 346.23 | ||
| декларации | 30 апреля) года, следующего за истёкшим налого- | |||
| вым периодом |
Расчёт единого налога за отчётный период (налоговый), если объектом налогообложения являются доходы, представлен в табл. 8.3.
Экономика дорожного строительства
| Таблица 8.3 | |||
| Вид | Что нужно определить | Способ определения платежа | |
| платежа | |||
| А1 | Налоговая база | Сумма учитываемых доходов за от- | |
| чётный (налоговый) период | |||
| А2 | Первоначальная сумма налога | А2 = 0,06 · А1 | |
| Сумма ранее уплаченных | Сумма взносов, перечисленных | ||
| А3 | взносов на обязательное стра- | к моменту расчёта налога (в преде- | |
| хование, в т.ч. и фиксирован- | лах исчисленных за отчётный / на- | ||
| ные взносы ИП | логовый период) | ||
| Расходы на взносы по обяза- | Сумма взносов, перечисленных | ||
| А4 | тельному социальному стра- | к моменту расчёта налога (в преде- | |
| хованию от несчастных случа- | |||
| лах исчисленных за отчётный / на- | |||
| ев на производстве и профес- | логовый период) | ||
| сиональных заболеваний | |||
| А5 | Расходы на пособия по вре- | Сумма выплаченных пособий по | |
| временной нетрудоспособности (за | |||
| менной нетрудоспособности | |||
| вычетом сумм, возмещаемых ФСС) | |||
| Если 0,5·А2 ≥ (А3 + А4 + А5), то раз- | |||
| А6 | Размер вычета | мер вычета А6 = А3 + А4 + А5 | |
| Если 0,5·А2< (А3 + А4 + А5), то раз- | |||
| мер вычета А6 = 0,5 · А2 | |||
| А7 | Сумма налога за отчёт- | А7 = А2 – А6 | |
| ный/налоговый период | |||
| А8 | Ранее уплаченные суммы | Ранее уплаченные за отчётный пе- | |
| риод суммы налога | |||
| А9 | Сумма налога к уплате | А9 = А7 – А8 (надо платить, если | |
| А9 > 0) | |||
Расчёт единого налога за отчётный период, если объектом налого-обложения являются доходы минус расходы, представлен в табл. 8.4.
| Таблица 8.4 | ||||||||
| Вид | Что нужно | Способ определения платежа | ||||||
| платежа | определить | |||||||
| А1 | Доходы | Сумма учитываемых доходов за отчётный период | ||||||
| А2 | Расходы | Сумма учитываемых расходов за отчётный период | ||||||
| Если А3 | = А1 | – А2 | > 0, то налоговая база соста- | |||||
| А3 | Налоговая база | вит А3 | ||||||
| Если А3 | = А1 | – А2 | < 0, то налоговая база равна 0 |
| Глава 8. Налогообложение организаций | |||||
| Окончание табл. 8.4 | |||||
| Вид | Что нужно опре- | Способ определения платежа | |||
| платежа | делить | ||||
| А4 | Сумма налога | 0,15 · А3 | |||
| А5 | Ранее уплаченные | Ранее уплаченные за отчётный период суммы | |||
| суммы | налога | ||||
| А6 | Сумма налога к | А6 = А4 – А5 (надо платить, если А6 > 0 | |||
| уплате | |||||
Список расходов, на которые можно уменьшить доходы, приве-дён в ст. 346.16 НК РФ. Список материальных расходов определён ст. 254 НК РФ. Налог, уплаченный согласно гл. 26.2 НК РФ, в расходах не учитывается.
Расчёт единого налога за налоговый период (расчёт по итогам года) представлен в табл. 8.5.
| Таблица 8.5 | |||||
| Вид | Что нужно | Способ определения платежа | |||
| платежа | определить | ||||
| А1 | Доходы | Сумма учитываемых доходов за отчётный период | |||
| А2 | Расходы | Сумма учитываемых расходов за отчётный период | |||
| А3 | Налоговая база | Если А3 = А1 – А2 > 0, то налоговая база равна А3 | |||
| Если А3 = А1 – А2 < 0, то налоговая база равна 0 | |||||
| А4 | Первоначальная | 0,15 · А3 | |||
| сумма налога | |||||
| А5 | Сумма мини- | 0,01 · А1 | |||
| мального налога | |||||
| А6 | Ранее уплачен- | Ранее уплаченные за налоговый период суммы | |||
| ные суммы | |||||
| Если А4 ≥ А5, то уплате подлежит А4–А6 (надо | |||||
| платить, если результат больше нуля) | |||||
| А7 | Сумма налога | Если А4 < А5, то уплате подлежит А5 (сумма аван- | |||
| совых платежей А6, фактически сделанных | |||||
| к уплате | |||||
| в предыдущие отчётные периоды, подлежит выче- | |||||
| ту в счёт уплаты минимального налога по заявле- | |||||
| нию плательщика) |
На каждый год устанавливается коэффициент-дефлятор для оп-ределения годового лимита выручки. В 2009 г. коэффициент-дефлятор был равен 1,538, т.е. годовой лимит выручки – 30,76 млн руб. Согласно
Экономика дорожного строительства
Постановлению Президиума ВАС РФ лимит по УСН в 2009 г. рав-нялся 57,9 млн руб. (Письмо ФНС от 01.09.2009). Лимит выручки в 2010−2012 гг. определялся без использования коэффициента-деф-лятора и составлял 60 млн руб.
Ежегодно , не позднее 15 апреля, организации обязаны подтвер-дить основной вид своей деятельности (для определения тарифов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональным забо-леваниям).
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности определена гл. 26.3 НК РФ. ЕНВД вводится законами субъектов РФ, заменяет ряд налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты организаций малого бизнеса с фискальными службами, является значимым источником доходов местных бюдже-тов, потому что после вычета и оплаты социальных взносов он оста-ётся в муниципалитете.
Условия, необходимые для перехода организацийи ИП наЕНВД:
средняя численность работников не должна превышать 100 чел.; доля участия других фирм в уставном капитале организации не
должна составлять более 25 %; виды предпринимательской деятельности, перечень которых ог-
раничен федеральным законодательством:
услуги по ремонту, техническому обслуживанию, мойке, пре-доставлению во временное пользование мест для стоянки, хранению на платных стоянках автотранспортных средств;
автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и ИП, имеющими на праве собствен-ности не более 20 ед. транспортных средств;
услуги общественного питания, розничная торговля, осуществ-ляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торго-вых залов, и нестационарной торговой сети, через магазины и павильо-ны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту;
бытовые и ветеринарные услуги населению; распространение и размещение наружной рекламы на рамных
конструкциях и транспортных средствах; услуги временного размещения и проживания (общей площадью
помещений не более 500 м2); услуги по передаче во временное владение и/или пользование
земельных участков для размещения объектов стационарной и неста-
Глава 8. Налогообложение организаций
ционарной торговой сети, а также организации общественного пита-ния;
передача в аренду торговых мест и др.
Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по ука-занным объектам с возможностью их уточнения. Налоговая база (ве-личина вменённого дохода) за месяц определяется произведением ба-зовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора К1, а также коэффициента К2, учитывающего особенности ведения деятельности.
При применении ЕНВД используются следующие основные по-нятия:
вменённый доход –потенциально возможный доход налогопла-тельщика единого налога, рассчитываемый с учётом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохо-да, и используемый для расчёта величины единого налога по установ-ленной ставке;
базовая доходность –условная месячная доходность в стоимо-стном выражении на единицу физического показателя, характери-зующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчёта величины вмененного дохода;
корректирующие коэффициенты базовой доходности,показы-
вающие степень влияния того или иного условия на результат предпри-нимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемо-го в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего из-менение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и под-лежит официальному опубликованию в порядке, установленном Пра-вительством РФ;
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учи-тывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, место ведения предпринимательской дея-тельности, площадь информационного поля наружной рекламы, ко-личество автотранспортных средств любых типов, площадь торговых залов и др. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.
Экономика дорожного строительства
Элементы и характеристики системы налогообложения в виде ЕНВД, а также статьи Налогового кодекса РФ представлены в табл. 8.6.
Таблица 8.6
| Элемент | Характеристика | Статья | ||
| Порядок уста- | Вводится в действие законами муниципальных рай- | |||
| новления | онов, городских округов, городов, применяется на- | 346.26 | ||
| ряду с ОСН, распространяется только на определён- | ||||
| ЕНВД | ные виды деятельности | |||
| Плательщики | Организации | ИП | 346.28 | |
| а) налог на прибыль ор- | а) НДФЛ (в отношении | |||
| ганизаций (в части при- | доходов, полученных от | |||
| были, полученной от | деятельности, облагаемой | |||
| деятельности, облагае- | ||||
| ЕНВД) | ||||
| мой ЕНВД) | ||||
| Налоги, кото- | б) налог на имущество | б) налог на имущество | 346.26 | |
| рые заменяет | фирм (в отношении | физических лиц (в отно- | ||
| ЕНВД | имущества, используе- | шении имущества, ис- | ||
| мого для ПХД, облагае- | пользуемого для ПХД, | |||
| мой ЕНВД) | облагаемой ЕНВД) | |||
| Организации и ИП не платят НДС, кроме НДС, под- | ||||
| лежащего уплате при ввозе товаров на таможенную | ||||
| территорию | ||||
| По прочим налогам, сборам и взносам | ||||
| Обязательные | По налогам, исчисляемым в качестве налоговых | |||
| виды учёта | агентов | 346.26 | ||
| показателей | ||||
| Соблюдение порядка ведения расчётных и кассовых | ||||
| и отчётности | операций и представление отчётности в виде декла- | |||
| рации | ||||
| Раздельный | По каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД | |||
| По каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД, | 346.26 | |||
| учёт показате- | ||||
| лей | и деятельности, в отношении которой используется | |||
| иной режим | ||||
| Объект нало- | Вменённый доход (максимально возможный доход | |||
| гообложения | плательщика с учётом условий, влияющих на его по- | 346.29 | ||
| лучение) | ||||
| База налога | Налоговая база – величина вменённого дохода | 346.29 | ||
| Базовая до- | Условная месячная доходность на единицу физиче- | |||
| ского показателя, характеризующего определенный | ||||
| ходность в де- | ||||
| вид деятельности в различных сопоставимых усло- | ||||
| нежном выра- | виях, которая используется для расчёта величины | |||
| жении | ||||
| вменённого дохода | ||||
Глава 8. Налогообложение организаций
Окончание табл. 8.6
| Элемент | Характеристика | Статья | |
| Произведение базовой доходности по данному | |||
| Вменённый доход | виду деятельности (с учётом коэффициентов | 346.29 | |
| К1 и К2) за налоговый период и показателя, ха- | |||
| рактеризующего вид деятельности | |||
| Период налога | Квартал | 346.30 | |
| Ставка налога | 15 % величины вменённого дохода | 346.31 | |
| Срок уплаты налога | Не позднее 25-го числа первого месяца сле- | 346.32 | |
| дующего налогового периода | |||
| Срок подачи декла- | Не позднее 20-го числа первого месяца сле- | 346.32 | |
| рации | дующего налогового периода | ||
| Сумма налога рассчитывается нарастающим | |||
| итогом с учётом ранее исчисленных авансовых | |||
| платежей по налогу, уменьшается на суммы: | |||
| а) страховых взносов, уплаченных организаци- | |||
| Порядок определе- | ей, на обязательное пенсионное страхование и | ||
| сумм выплаченных персоналу пособий по вре- | |||
| ния суммы ЕНВД, | менной нетрудоспособности; б) страховых | 346.32 | |
| исчисленной за на- | |||
| взносов в виде фиксированных платежей, уп- | |||
| логовый период | лаченных ИП за своё страхование; в) выпла- | ||
| ченных работникам пособий по временной не- | |||
| трудоспособности (ред. от 24.07.2009) | |||
| Сумма налога не может быть уменьшена более | |||
| чем на 50 % |
Для индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность оплаты налога по УСН и путём выкупа патента. Поря-док уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой меха-низм ЕНВД, так как цена патента определяется на основании потен-циального дохода, размер которого устанавливают субъекты РФ.
Функция распределения налога возложена на налогоплательщи-ка (с оплатой каждого пункта отдельной квитанцией):
фиксированные налоги ИП и работников (не более ½ ЕНВД): за предпринимателя в ПФР (ставка – 20 % от МРОТ):
2/3 – страховая часть (3/3 для работников 1966 г. р. и старше); 1/3 – накопительная часть; за предпринимателя в ФФОМС (1,1 % от МРОТ);
за предпринимателя в ТФОМС (2 % от МРОТ); за работников в ПФР (ставка – 20 % от заработной платы):
2/3 – страховая часть (3/3 для работников 1966 г. р. и старше);
Экономика дорожного строительства
1/3 – накопительная часть; за работников в ФСС (2,9 % от заработной платы);
за работников в ФФОМС (1,1 % от заработной платы); за работников в ТФОМС (2 % от заработной платы);
оставшаяся сумма (не менее половины ЕНВД) идёт в муни-ципальный бюджет. Месячный размер оплаты труда (МРОТ) – 4 330 руб.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукцииили Соглашение о разделе продукции(СПР).Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога
и установления его элементов. Нормы гл. 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учёта доходов и расходов при уплате налогов
и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения. До вве-дения гл. 26.4 все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции регулировались Федеральным законом № 225-ФЗ «О со-глашениях о разделе продукции»
Налогоплательщиками СПРпризнаются организации,являю-щиеся инвесторами соглашения в соответствии с законом № 225-ФЗ.
Сторонами соглашения являются:
РФ, от имени которой выступает Правительство РФ и орган ис-полнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполня-ется СРП;
инвестор, представленный юридическим лицом либо объедине-нием юридических лиц, которые осуществляют вложение собствен-ных, заёмных или привлечённых средств в разработку месторождения.
Налогообложение при СРП предполагаетзамену уплаты час-
ти налогов и сборов разделом произведённой продукции в соответст-вии с условиями соглашения. СПР – уникальный способ уплаты обя-зательного платежа в натуральной форме, хотя по договорённости возможна уплата и деньгами. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж, который нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением неко-торых налогов). Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.
Согласно первому, традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции,так и прибыль-
ной. Доля инвестора в произведённой продукции для возмещения его
Глава 8. Налогообложение организаций
затрат не должна превышать 75 % (при добыче – 90 %) общего объё-ма произведенной продукции. При первом варианте инвестор уплачи-вает следующие налоги и сборы: НДС ; налог на прибыль организа-ций; страховые взносы на обязательное страхование; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурса-ми; плату за негативное воздействие на окружающую среду; плату за пользование водными объектами; государственную пошлину; тамо-женные сборы; земельный налог; акцизы. При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и НДПИ, должны в дальнейшем быть возмещены инве-стору в составе возмещаемых расходов. Плательщик освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении ОПФ и нема-териальных активов, использующихся для предусмотренной соглаше-нием деятельности, а также освобождается от уплаты транспортного налога (кроме налога на легковые автомобили), за исключением тех случаев, когда транспортные средства используются в не предусмот-ренных соглашением целях.
Второй вариант раздела продукциииспользуется реже,в каче-
стве исключения. При этом пропорции раздела определяются в зави-симости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показателей ТЭО соглашения: доля инвестора не должна превышать 68 % от произведенной продукции, а доля государства – быть не ниже 32 %.
Второй вариант раздела продукции предполагает уплату пла-тельщиком следующих налогов и платежей: НДС ; страховые взносы на обязательное страхование; плата за негативное воздействие на ок-ружающую среду; государственная пошлина; таможенные сборы. Второй вариант в отличие от первого не предусматривает возмещение уплаченных налогов.
Налогоплательщик (независимо от способа раздела продукции) может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению законодательного или представительного орга-на государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
Гл. 26.4 НК РФ освобождает инвестора от уплаты таможенных пошлин (для обоих вариантов) в части товаров, ввозимых на таможен-ную территорию РФ для выполнения работ по заключенному соглаше-нию, а также продукции, произведенной в соответствии с условиями со-глашения и вывозимой с российской таможенной территории.
Экономика дорожного строительства
Налоговой базой для тех налогов, которые подлежат уплате при выполнении СРП, признаётся денежное выражение подлежащей на-логообложению прибыли. По каждому соглашению она определяется раздельно и исчисляется по итогам каждого отчётного периода.
Общая система налогообложения(ОСН или ОСНО)применяет-
ся в том случае, если организации не занимаются видами деятельности, которые облагаются ЕНВД, и не вправе применять УСН и ЕСХН.
ОСН – это вид налогообложения, при котором организациями в полном объёме ведётся бухгалтерский учёт (с использованием плана счетов) и уплачиваются все общие налоги (НДС, на прибыль и иму-щество организаций, страховые взносы на обязательное страхование и другие налоги).
Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСН:
налог на прибыль организаций (20 %) – платится без НДС с раз-ницы между доходом и расходом, которые должны быть экономиче-ски обоснованы и документально подтверждены;
НДС (ставка 18, 10, 0 %) – считается со всех доходов; налог на имущество организаций – ставка устанавливается ме-
стным законодательством, но не более 2,2 %, платится с остаточной стоимости основных фондов;
страховые взносы на обязательное страхование (26 %) – счита-ются от суммы ФОТ и платятся ежемесячно, а также уплачиваются с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (кроме части в ФСС);
иные федеральные, региональные и местные налоги в случае на-личия объекта налогообложения (на добычу полезных ископаемых, земельный).
Индивидуальный предприниматель, применяющий ОСН, платит:
налог на добавленную стоимость; налог на доходы физических лиц;
страховые взносы на обязательное страхование со своих до-ходов;
налог с сумм выплат, производимых в пользу наёмных работни-ков и лиц, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера;
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве;
государственную таможенную пошлину;
Глава 8. Налогообложение организаций
лицензионные, регистрационные сборы, другие налоги, сборы, платежи.
Основные налоги, уплачиваемые ИП при ОСН:
НДС (ставки 18, 10, 0 %) – считается со всех доходов; НДФЛ (13 %) – уплачивается с доходов от деятельности и дохо-
дов, из которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом (продажа квартиры или машины). Налоговой базой является доход, уменьшен-ный на профессиональные, стандартные, социальные и имуществен-ные вычеты;
страховые взносы на обязательное страхование (10 %) – уплачи-ваются с доходов от предпринимательской деятельности, налоговой базой является разница между доходами от деятельности и расхода-ми, которые несут индивидуальные предприниматели, извлекая эти доходы. Уменьшить свой доход предприниматель может не на все расходы, а только на те, которые уменьшают налогооблагаемую при-быль организаций.
В случае убыточной деятельности налог на прибыль организа-ции не платится; в будущем можно уменьшить сумму налога на сум-му убытка.