Загальна характеристика діючих систем оподаткування в Україні
| Загальна система оподаткування | Спрощена система оподаткування, податок | |
| єдиний | фіксований | |
| Нормативна база | ||
| Закон України № 889-IV, Закон України № 168/97-ВР, Закон України № 334/94-ВР тощо | Указ № 727/98, наказ № 599 | Декрети № 13-92, № 56-93, Указ № 761/99, Інструкція № 12 |
| Умови | ||
| Кількість найманих осіб не має значення | Кількість найманих осіб: не більше 10 осіб (фізичні); не більше 50 осіб (юридичні) | Кількість найманих осіб – не більше 5 |
| Валовий дохід за рік не має значення | Обсяг виторгу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не має перевищувати 500 тис. грн (фізичні); 1 млн грн (юридичні) | Валовий дохід від самостійного здійснення підприємницької діяльності або із використанням найманої праці за останні 12 календарних місяців, які передують місяцю придбання патенту, не перевищує 7 тис. неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (119 тис. грн). Підприємницька діяльність з продажу товарів й надання суміжних продажу послуг здійснюється на ринках й за умови сплати ринкового збору |
| Обмеження на застосування системи оподаткування | ||
| Дозволяється займатися різними видами діяльності, крім заборонених законодавством (юридичні і фізичні особи). Можна торгувати будь-якими товарами, але за необхідності сплачувати акцизний збір й купувати торговельний патент (в окремих випадках – ліцензію) | Не можуть бути платником ЄП підприємці, які здійснюють торгівлю лікеро-горілчаними й тютюновими виробами, ПММ; видобуток і виробництво шляхетних металів і коштовних каменів, коштовних каменів й органогенного утворення; оптову й роздрібну торгівлю | Не дозволяється застосування ФП при здійсненні торгівлі лікеро-горілчаними та тютюновими виробами |
Продовження табл. 5.1
| (фізичні особи) Реєстрація за встановленою процедурою як суб’єкт оподаткування (юридичні особи) | промисловими виробами із шляхетних металів, які підлягають ліцензуванню відповідно до Закону № 1775-ІІІ. Не дозволяється застосовувати ЄП у разі здійснення виробництва підакцизних товарів; ведення господарської діяльності, пов’язаної з експортом, імпортом й оптовим продажем підакцизних товарів | |
| Суб’єкт оподаткування | ||
| Фізичні особи (ПДФО). Юридичні особи (ПДВ). Юридичні особи (ПП) тощо | Юридичні й фізичні особи | Фізичні особи |
| Об’єкт оподаткування | ||
| Оподатковуваним доходом фізичних осіб-СПД, отриманим від здійснення підприємницької діяльності без утворення юридичної, вважається сукупний чистий дохід (різниця між валовим доходом і документально підтвердженими витратами), безпосередньо пов’язаним з отриманням у відповідному звітному періоді доходом. Виторг від реалізації (ПДВ) (фізичні і юридичні особи). Прибуток, що підлягає оподаткуванню (ПП) (юридичні особи) тощо | Розмір ЄП не залежить від обсягу отриманого виторгу (для фізичної особи). Залежить від обсягу отриманого виторгу (юридичні особи) | Якщо приватний підприємець, який працює за ФП, крім торгівлі на ринку провадить інші види діяльності, то доходи, отримані від таких видів діяльності, обкладаються податком з доходів фізичних осіб на загальних умовах |
| Податкове навантаження | ||
| Податки та збори (обов’язкові платежі) збільшуються в загальному порядку. Перелік таких податків залежить від видів діяльності підприємства | Платник ЄП не є платником наступних податків та зборів: ПДВ (якщо добровільно не виявляє бажання); ПДФО (фізичні особи-СПД); платіж (податок) за землю; збір за спеціальне використання природних ресурсів; збір на обов’язкове соціальне страхування; комунальний податок; податок на промисел; збір на обов’язкове державне пенсійне страхування; збір за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі і сфери послуг; внесків до Державного фонду сприяння зайнятості населення; плата за патенти згідно з Законом № 98/96-ВР | Приватний підприємець сплачує податки та збори (обов’язкові платежі) в загальному порядку. Перелік таких податків залежить від видів діяльності підприємця. |
Продовження табл. 5.1
| Порядок встановлення ставок податку | ||
| Ставки податків встановлені законами: № 889-IV, № 168/97, № 334/94-ВР тощо | Ставка ЄП встановлюється місцевими радами за місцем державної реєстрації залежно від видів діяльності (фізичні особи); Обумовлена Указом Президента (юридичні особи) | Розміри ФП встановлюється відповідною місцевою радою залежно від територіального розташування місця торгівлі |
| Ставки податку | ||
| 15% об’єкта оподаткування (ПДФО). Тверді і процентні ставки за місцевим податкам і зборам. 0 й 20% об’єкта оподаткування (ст.6) (ПДВ). 25% об’єкта оподаткування (ПП) (крім оподаткування доходів від грального бізнесу) | У межах від 20 до 200 грн/міс. і збільшується на 50% за кожну особу у випадку використання у підприємницькій діяльності платником ЄП найманої праці, враховуючи членів його сім’ї. Якщо приватний підприємець проводить кілька видів діяльності, для яких встановлені різні ставки ЄП, податок сплачується за більшою ставкою (фізичні особи). 6% з ПДВ та 10% (у т.ч. ПДВ) (юридичні особи) | У межах від 20 до 100 грн у календарний місяць (фізичні особи, які проводять підприємницьку діяльність самостійно). Вартість патенту на здійснення підприємницької діяльності на всій території України становить 100 грн. Якщо діяльність проводиться з використанням найманої праці або за участю членів сім’ї, то розмір ФП збільшується на 50% за кожну особу |
| Облік доходів і витрат | ||
| Підприємці зобов’язані вести облік доходів і витрат, які відби-ваються у Книзі, встановленої форми. Касовий метод податко-вого обліку з обов’язковим офор-мленням податкової накладної на кожну операцію (ПДВ). Передба-чається обов’язкове інформуван-ня податкового органу про зміни платником методу обліку. Неп-рямий метод або касовий метод податкового обліку (ПП). Перед-бачається обов’язкове інфор-мування податкового органу про обраний платником метод обліку | Облік доходів і витрат підприємців, які працюють на ЄП, відбивається у Книзі № 10 | При сплаті ФП платник такого податку звільняється від ведення обов’язкового обліку доходів і видатків |
| Порядок і строки сплати податків | ||
| Протягом року (для всіх податків) ПДФО. Щомісяця податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок. Якщо окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню при їх нарахуванні чи виплаті, то платник податку зобов’язаний самостійно включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з | Щомісяця, не пізніше 20 числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Держказначейства України | Шляхом придбання патенту. Патент видається за вибором приватного підприємця на строк до 12 календарних місяців, але не менше, ніж на один місяць (30 календарних днів). У випадку, якщо протягом строку дії патенту відповідною місцевою радою змінює розмір фіксованого податку, перерахунок його не здійснюється |
Продовження табл. 5.1
| 1 | ||
| цього податку. Якщо оподатковуваний дохід виплачується у негрошовій формі чи готівкою з каси резидента, то податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати. ПДВ. Щомісяця, в окремих випадках – щокварталу. Сплата податку, вказаного у декларації здійснюється не пізніше 10 днів зі строку подачі декларації. ПП. Сплата податку, вказаного у декларації здійснюється не пізніше 10 днів зі строку подачі декларації | ||
| Подача звітності | ||
| ПДФО. Декларації про отримані доходи і понесені витрати фізичні особи-СПД подають щокварталу зростаючим підсумком з початку року у встановлені законом строки (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу). В декларації наростаючим підсумком вказуються загальні суми отриманого доходу, витрат й сплаченого податку за звітний календарний рік або інший період, за який здійснюється оподаткування. Річна декларація повинна бути поданою до 01.04. року, наступного за звітним. ПДВ. Місячну декларацію подають до 20 числа місяця, наступного за звітним періодом, квартальну - впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу. ПП. Декларацію подають щокварталу, за півріччя, три квартали (спрощена), рік (повна) (наростаючим підсумком) протягом 40 календарних днів після закінчення звітного періоду (за квартал, півріччя), 60 (за рік); за 11 місяців і січень – згідно з правилами надання місячної звітності | Протягом року для платника ЄП встановлюються звітні періоди, які дорівнюють кварталу. Протягом п’яти днів за закінченням звітного періоду платник ЄП подає звіт відповідно до дод. 3 до Порядку № 599, який залишається у справі платника ЄП | Декларації подаються зростаючим підсумком з початку року (за квартал, півріччя, три квартали, рік) у строки, визначені законом (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, тобто не пізніше: 10.05 – за 1 квартал, 09.08 – за перше півріччя, 09.11 – за 9 місяців, 09.02 наступного року – за звітний рік). У декларації вказують загальні суми отриманого доходу, витрат та сплаченого податку за звітний період, за який здійснюється оподаткування |
| Приватний підприємець та ПДВ | ||
| Обов’язковій реєстрації як | Платник ЄП не є платником | Платник ФП має право |
Закінчення табл. 5.1
| платника ПДВ підлягають приватні підприємці, обсяг оподатковуваних операцій яких за останні 12 календарних місяців досяг 300 тис. грн Якщо обсяг оподатковуваних операцій становить менше ніж 300 тис. грн, то приватний підприємець може зареєструватися платником ПДВ добровільно за власним бажанням | ПДВ. Водночас платник має право добровільно зареєструватися платником ПДВ | зареєструватися платником ПДВ на добровільній основі. Водночас платники ФП сплачують ПДВ на загальних підставах, якщо вони здійснюють: інші види діяльності за територією ринку; імпортні операції з ввезення на митну територію України та (або) отримання робіт (послуг) від нерезидентів для їх використання в Україні |
| Обов’язкова реєстрація як платника ПДВ | ||
| Обов’язковій реєстрації як платника ПДВ підлягає особа при настанні будь-якої з наступних умов: загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів (послуг), у т. ч. із використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, які підлягають оподаткуванню згідно з Законом № 168/97-ВР, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов’язань третім особам, протягом останніх 12 календарних місяці сукупно перевищує 300 тис. грн (без урахування ПДВ); особа надає товари (послуги) на митній території України із використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі; особа здійснює операції з реалізації конфіскованого майна незалежно від досягнення ним загальновстановленого максимуму операцій з постачання товарів (послуг) у розмірі 300 тис. грн й застосовуваного режиму оподаткування | ||
| Приватний підприємець і РРО | ||
| При проведенні готівкових розрахунків за операціями з продажу товарів (надання послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування й послуг приватний підприємець зобов’язаний використовувати РРО, розрахункові квитанції і КОРО | Платники ЄП і ФП, які здійснюють продаж товарів, надання послуг (робіт), мають право не застосовувати РРО, розрахункові квитанції й КОРО за умови, якщо вони не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив). Якщо такі підприємці здійснюють продаж підакцизних товарів, положення про незастосування РРО й розрахункові квитанції на них не розповсюджується |
Приклад 1([Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua).
2010 р., 4 січня, понеділок
Закінчується строк подання органам статистики звітів:
· про товарооборот (ф. № 1-торг) за грудень 2009 р.;
· звіту про обсяг оптового товарообороту (ф. № 1-опт) за грудень 2009 р.
5 січня , вівторок
Закінчується строк подання документів:
1)до податкової службизвіту суб’єкта малого підприємництва – фізичної особи, платника єдиного податку за ІV квартал 2009 р.;
2)Держводгосподарства, податкової службизвіту про використання води (ф. № 2-ТП (водгосп) за ІV квартал 2009 р.
Закінчується строк сплатистрахових внесків до Фонду державного соціального страхування з тимчасової втрати працездатності страхувальниками на добровільних засадах за грудень 2009 р.
6 січня , середа
Закінчується строк подання органам статистики звітів:
· з праці (ф. № 1-ПВ термінова-місячна) за грудень 2009 р.;
· з праці (ф. № 1-ПВ термінова-квартальна) за ІV квартал 2009 р.;
· про обсяги реалізованих послуг (ф. № 1-послуги) за грудень 2009 р.
14 січня, четвер
Закінчується строк сплати:
· вартості торговельного патенту на здійснення торговельної діяльності/діяльності з надання побутових послуг у лютому 2010 р.;
· податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (юридичних осіб) за ІV квартал 2009 р.
15 січня, п’ятниця
Закінчується строк подання до податкової службизвітності, пов’язаної з застосуванням реєстратора розрахункових операцій та розрахункових книжок, за грудень 2009 р.
Закінчується строк сплатиакцизного збору за грудень 2009 р. підприємствами – виробниками тютюнових виробів, виходячи з фактичного обсягу реалізації.
19 січня, вівторок
Закінчується строк подання до податкової службирозрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва – юридичною особою за ІV квартал 2009 р.
20 січня, середа
Закінчується строк подання до органів статистикизвіту про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість (ф. № 1-Б) за грудень 2009 р.;
до податкової служби документів:
· декларації з податку на додану вартість за грудень 2009 р.;
· розрахунку збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства за грудень
2009 р.;
· розрахунків акцизного збору за грудень 2009 р.;
· декларації про збір за використання радіочастотного ресурсу України за грудень
2009 р.;
· податкових розрахунків з місцевих податків і зборів, щодо яких рішенням відповідного органу місцевого самоврядування встановлено місячну періодичність подання звітності, за грудень 2009 р.;
· розрахунку збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію за грудень 2009 р.;
· розрахунку збору у виді цільової надбавки до чинного тарифу на природний газ за грудень 2009 р.;
до органів Пенсійного фондурозрахунку зобов’язання зі сплати збору на обов’язкове державне пенсійне страхування за грудень 2009 р.;
у Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності звітів:
· про нараховані внески та витрати, пов’язані з загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності (ф. № Ф4-ФСС з ТВП) за 2009 р.;
· про путівки на санаторно-курортне лікування та до дитячих оздоровчих закладів
(ф. № Ф14) за ІV квартал 2009 р.
Закінчується строк сплати:
· пенсійних внесків з нарахованого, але не виплаченого доходу за грудень 2009 р.
· єдиного податку суб’єктами підприємницької діяльності – фізичними та юридичними особами.
22 січня, п’ятниця
Закінчується строк подання до органів Держказначействазвіту про використання бюджетних асигнувань за 2009 р.;
у Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в Україні документів:
· розрахункової відомості про нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в Україні за 2009 р.;
· відомості розподілу чисельності працівників, річного фактичного обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг) згідно з видами економічної діяльності за 2009 р.
26 січня, вівторок
Закінчується строк подання до органів статистикизвіту про продаж і запаси товарів (продукції) в оптовій торгівлі (ф. № 1-опт, річний) за 2009 р.;
у Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття розрахункової відомості про нарахування і перерахунок страхових внесків за 2009 р.
29 січня, п’ятниця
Закінчується строк подання до податкової служби документів:
· податкового розрахунку суми земельного податку на 2010 р.;
· податкової декларації з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на 2010 р.;
· податкового розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку на 2010 р.
Закінчується строк сплати:
· фіксованого сільськогосподарського податку за грудень 2009 р.;
· земельного податку та орендної плати за землі державної та комунальної власності за грудень 2009 р.
2010 р., 1 лютого, понеділок
Закінчується строк сплати:
· податку з доходів фізичних осіб з нарахованого, але не виплаченого доходу за грудень 2009 р.;
· акцизного збору за грудень 2009 р.;
· збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства за грудень 2009 р.;
· податку на додану вартість платниками, в яких податковий період дорівнює календарному місяцю, за грудень 2009 р.;
· збору за використання радіочастотного ресурсу України за грудень 2009 р.;
· сум місцевих податків і зборів, за якими рішенням відповідного органу місцевого самоврядування встановлено місячну періодичність подання звітності, за грудень 2009 р.;
· збору у вигляді цільової надбавки до чинного тарифу на електричну та теплову енергію за грудень 2009 р.;
· збору у вигляді цільової надбавки до чинного тарифу на природний газ за грудень
2009 р.
2 лютого, вівторок
Закінчується строк подання органам статистикизвіту про товарооборот (ф. № 1-торг) за січень 2010 р.
3 лютого, середа
Закінчується строк подання органам статистикизвіту про обсяг оптового товарообороту (ф. № 1-опт) за січень 2010 року.
5 лютого, п’ятниця
Закінчується строк подання Держказначействуфінансової звітності розпорядниками та одержувачами коштів державного та місцевих бюджетів за січень 2010 р.;
органам статистики звітів:
· з праці (ф. № 1-ПВ) за січень 2010 р.;
· про обсяги реалізованих послуг (ф. № 1-послуги) за січень 2010 р.
Закінчується строк сплатистрахових внесків до Фонду державного соціального страхування з тимчасової втрати працездатності страхувальниками, зареєстрованими на добровільних засадах за січень 2010 р.
9 лютого, вівторок
Закінчується строк подання до податкової служби:
· декларації з податку на прибуток підприємств за 2009 р.;
· розрахунку податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства за 2010 р.;
· декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за 2009 р.;
· звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи за 2009 р.;
· податкового звіту про використання коштів неприбутковими установами та організаціями за 2009 р.;
· звіту про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів за IV квартал 2009 р.;
· розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету за результатами щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2010 р. за IV квартал 2009 р.;
· декларації з податку на додану вартість за IV квартал 2009 р. (та, в разі потреби – заяви на вибір квартального звітного періоду на 2010 р.);
· звіту про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності (ф. № 1-ПП) за 2009 р.;
· податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1-ДФ) за IV квартал 2009 р.;
· декларації про доходи фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, за 2009 р.;
· розрахунку збору за забруднення навколишнього середовища за IV квартал 2009 р.;
· розрахунку збору за геологорозвідувальні роботи за IV квартал 2009 р.;
· розрахунку плати за користування надрами для видобування корисних копалин за IV квартал 2009 р.;
· розрахунку плати за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин, за IV квартал 2009 р.;
· розрахунку збору за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду за IV квартал 2009 р.;
· розрахунку збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики та збору за користування водами для потреб водного транспорту за IV квартал 2009 р.;
· податкових розрахунків з місцевих податків та зборів за IV квартал 2009 р.
12 лютого, п’ятниця
Закінчується строк сплативартості торговельного патенту на здійснення:
· торговельної діяльності у березні 2010 р.;
· діяльності з надання побутових послуг у березні 2010 р.
15 лютого, понеділок
Закінчується строк подання до податкової службизвітності, пов’язаної з застосуванням реєстратора розрахункових операцій та розрахункових книжок, за січень 2010 р.
Закінчується строк сплатиакцизного збору підприємствами – виробниками тютюнових виробів за січень 2010 р.
19 лютого, п’ятниця
Закінчується строк подання органам статистики звітів:
· про основні показники діяльності підприємства (ф. № 1-підприємництво) за IV квартал 2009 р.;
· про основні показники діяльності підприємства (ф. № 1-підприємництво) за 2009 р.;
· про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість (ф. № 1-Б) за січень 2009 р.;
· про наявність парку обчислювальної техніки на 1 січня 2010 р. (ф. № 2-інф);
· про наявність і рух основних засобів, амортизацію (знос) (ф. № 11-ОЗ) за 2009 р.
Закінчується строк сплати:
· податку на прибуток підприємств за 2009 р.;
· частини прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями за результатами фінансово-господарської діяльності за 2009 р.;
· податку на додану вартість за IV квартал 2009 р.;
· сум місцевих податків та зборів за IV квартал 2009 р.;
· збору за забруднення навколишнього середовища за IV квартал 2009 р.;
· збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики та водного транспорту за IV квартал 2009 р.;
· збору за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду за IV квартал 2009 р.;
· збору за геологорозвідувальні роботи за IV квартал 2009 р.;
· плати за користування надрами для видобування корисних копалин за IV квартал
2009 р.;
· плати за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобутком корисних копалин, за IV квартал 2009 р.;
· єдиного податку суб’єктами підприємницької діяльності – юридичними та фізичними особами.
22 лютого, понеділок
Закінчується строк подання до податкової служби:
· декларації з податку на додану вартість за січень 2010 р.;
· розрахунку акцизного збору за січень 2010 р.;
· звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства за січень 2010 р.;
· податкової декларації про збір за користування радіочастотним ресурсом за січень 2010 р.;
· податкових розрахунків з місцевих податків та зборів за січень 2010 р.;
· декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать спільному підприємству з іноземними інвестиціями – резиденту України і знаходяться за її межами, за IV квартал 2009 р.;
· декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами, за IV квартал 2009 р.;
· розрахунку збору у виді цільової надбавки до чинного тарифу на електричну та теплову енергію за січень 2009 р.;
· розрахунку збору у виді цільової надбавки до чинного тарифу на природний газ за січень 2009 р.
до органів Пенсійного фондузвіту про суми нарахованих внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за січень 2009 р.;
до органів статистикифінансової звітності за 2009 р.
Закінчується строк сплатипенсійних внесків з нарахованого, але не виплаченого доходу за січень 2010 р.
26 лютого, п’ятниця
Закінчується строк подання до Фонду соціального захисту інвалідівзвіту про зайнятість і працевлаштування інвалідів за 2009 р. (ф. № 10-ПІ).
Приклад 2.([Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua).
У декларації з ПДВ за травень 2002 року вказані:
· податкові зобов’язання (р. 9 податкової декларації з ПДВ) – 5000 грн;
· податковий кредит (р. 17 податкової декларації з ПДВ) – 2000 грн;
· сума ПДВ, яка підлягає сплаті в бюджет за підсумками звітного періоду (р. 20 податкової декларації з ПДВ), – 3000 грн.
У результаті самоперевірки бухгалтер виявив, що він помилково вніс у податковий кредит з ПДВ суму податку (500 грн) за основними фондами невиробничого призначення.
Уточнені показники декларації з ПДВ за травень 2002 р. з урахуванням виправленої помилки:
· податкові зобов’язання (р. 9 декларації з ПДВ) – 5000 грн;
· податковий кредит (р. 17 податкової декларації з ПДВ) – 1500 грн (2000 грн – 500 грн);
· сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет за підсумками звітного періоду (р. 20 податкової декларації з ПДВ), – 3500 грн.
Розв’язання (дод. Т1-Т3)
Заповнимо спочатку декларацію з помилками, а потім – уточнений звіт з Довідкою про суми ПДВ, які збільшують або зменшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах.
Приклад 3 ([Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua).
У декларації з ПДВ за травень 2002 р. вказані:
· податкові зобов’язання (р. 9 податкової декларації з ПДВ) – 5000 грн;
· податковий кредит (р. 17 податкової декларації з ПДВ) – 2000 грн;
· сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет за підсумками звітного періоду (р. 20 податкової декларації з ПДВ), – 3000 грн.
У результаті самоперевірки бухгалтер виявив, що він помилково не вніс у базу оподатковування вартість відвантажених товарів, оскільки відповідну видаткову накладну бухгалтер одержав уже після здачі звітності. Сума занижених податкових зобов’язань з ПДВ становила 1000 грн.
Уточнені показники декларації з ПДВ за травень 2002 р. з урахуванням виправленої помилки:
· податкові зобов’язання (р. 9 податкової декларації з ПДВ) – 6000 грн (5000 + 1000 грн);
· податковий кредит (р. 17 податкової декларації з ПДВ) – 2000 грн;
· сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет за підсумками звітного періоду (р. 20 податкової декларації з ПДВ), – 4000 грн.
Розв’язання: (дод. У1-У3)
Заповнимо спочатку декларацію з помилками, а потім – уточнений звіт із довідкою про суми ПДВ, що збільшують або зменшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах.
Нормативна база: Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами й державними цільовими фондами», «Порядок заповнення й подачі податкової декларації по податкові на додану вартість», затверджений наказом ДПАУ № 166 від 30.05.1997р.
Приклад 4([Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua).
У декларації з ПДВ за травень 2002 р. вказані:
· податкові зобов’язання (р. 9 податкової декларації з ПДВ) – 3000 грн;
· податковий кредит (р. 17 податкової декларації з ПДВ) – 2000 грн;
· сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет за підсумками звітного періоду (р. 20 податкової декларації з ПДВ), – 1000 грн.
У результаті самоперевірки бухгалтер виявив, що він помилково не включив до складу податкового кредиту суму ПДВ, сплачену при покупці товару, придбаного для ведення господарської діяльності підприємства (3000 грн).
Уточнені показники декларації з ПДВ за травень 2002 р. з урахуванням виправленої помилки:
· податкові зобов’язання (р. 9 декларації з ПДВ) – 3000 грн;
· податковий кредит (р. 17 податкової декларації з ПДВ) – 5000 грн (3000 + 2000 грн);
· сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками звітного періоду (р. 21 податкової декларації з ПДВ), – 2000 грн.
Розв’язання: (дод. Ф1-Ф3)
Заповнимо спочатку декларацію з помилками, а потім – уточнений звіт із довідкою про суми ПДВ, що збільшують або зменшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах.
Таким чином,якщовиявлено помилку у зданій декларації з ПДВ з метою її виправлення необхідно:
1) визначити, яка з трьох видів помилок наявна у практиці підприємства:
· перші призводять до заниження податкових зобов’язань (приклад 2),
· другі – до збільшення (приклад 3),
· треті – не впливають на зобов’язання перед бюджетом (відбувається одночасне заниження/завищення й податкових зобов’язань і податкового кредиту) (приклад 4);
2) виправити помилки:
· якщо в результаті допущеної помилки підприємство недоплатило в бюджет податок на додану вартість, то йому для її виправлення, по-перше, необхідно надати в податкову інспекцію уточнений звіт з виправленими показниками (п. 5.1 Закону № 2181-III). По-друге, до початку перевірки податковою інспекцією ще встигнути сплатити суму недоїмки й штраф (у розмірі 10% від суми недоїмки),
· якщо все зробити вчасно, то до підприємства не застосують фінансові санкції (п. 17.2 Закону № 2181-III). В таких випадках посадові особи (директор і головний бухгалтер) звільняються від адміністративних покарань (законодавство не завжди дає можливість виправити помилку й уникнути відповідальності (фінансової й адміністративної). Зазначене правило не застосовується, у випадку, коли:
а) платник податків не подав податкову декларацію за період, в якому виникла недоїмка;
б) суд установив здійснення злочину посадовими особами платника податків щодо навмисного відхилення від сплати зазначеного податкового зобов’язання),
· якщо допущена помилка привела до переплати податку на додану вартість, то підприємству нічого не потрібно буде платити, оскільки 10% штраф нараховується на суму недоїмки, яка відсутня. Але здавати уточнений звіт необхідно.
Уточнену декларацію подають тільки тоді, коли підприємство самостійно знаходить помилку, допущену в попередньому звітному періоді. Причому ця помилка має привести до заниження або завищення податкових зобов’язань. Тому якщо, наприклад, бухгалтер у поточному періоді допускає, виявляє й виправляє помилку до подачі декларації за звітний період, то йому не потрібно буде подавати в податкову інспекцію нову декларацію. Не треба заповнювати уточнену декларацію, якщо у звітному періоді відбувається подія, в результаті якої необхідно відкоригувати податковий кредит або податкові зобов’язання минулих звітних періодів.
Приклад 5(Вестник налоговой службы Украины. – 2009. – № 44).СПД сплатив ставку ФП у розмірі 100 грн/міс. за себе й 50 грн (100 грн·50% :100%) за працівника. В Пенсійний фонд України надходить 10% суми ФП, сплаченого за працівника, що становить
5 грн (50 грн·10% :100%). Ці 5 грн будуть обліковані в рахунку сплати страхових внесків, нарахованих СПД на заробітну плату працівника.
Якщо зарплата найманого працівника становить 900 грн, то нарахований пенсійний внесок за місяць – 298,80 грн (900 грн·33,2% :100%). При цьому сплатити (перерахувати) підприємцю безпосередньо до Пенсійного фонду України необхідно 293,8 грн (298,8–5), тобто 5 грн надходить у складі частини ФП.
Приклад 6(там само).СПД сплатив ставку ЄП у розмірі 200 грн/міс. за себе й 100 грн (200·50% :100%) за працівника. В Пенсійний фонд України надходить 42% суми ЄП, сплаченого за працівника, що становить 42 грн (100 грн·42% :100%). Ці 42 грн будуть зараховуватися в рахунок сплати страхових внесків, нарахованих СПД на заробітну плату працівника.
Якщо заробітна плата найманого працівника становить 900 грн, то нарахований пенсійний внесок за місяць – 298,8 грн (900 грн·33,2% :100%). При цьому сплатити (перерахувати) підприємцю безпосередньо до Пенсійного фонду України необхідно 256,8 грн (298,8 – 42), тобто 42 грн надходить у складі частини ЄП.
Приклад 7(там само).СПД сплатив ставку ФП у розмірі 100 грн/міс. Частина ФП, який надходить до Пенсійного фонду України щомісяця, становить 10 грн (10% суми ФП). Враховуючи, що розмір мінімального страхового внеску за вересень 2009 р. – 209,16 грн
(630 грн·33,2% :100%), сума місячної доплати за вересень – 199,16 грн (209,16 – 10).
Приклад 8(там само).СПД сплатив ставку ЄП у розмірі 200 грн/міс. Частина ЄП, який надходить до Пенсійного фонду України щомісяця, становить 84 грн (42% суми ЄП). Враховуючи, що розмір мінімального страхового внеску за вересень 2009 р. – 209,16 грн
(630 грн·33,2% :100%), сума місячної доплати за вересень становить 125,16 грн (209,16 – 84).
 | Нотатки |
| 1. Чинним законодавством не встановлені строки здачі уточненої декларації з ПДВ разом з довідкою, тобто бухгалтер сам має вирішити, коли і як це зробити. Але необхідно пам’ятати, що з метою оподаткування застосовують строк позовної давнини – 1095 днів. Контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов’язань платника податків не пізніше 1095 днів, що випливають за останнім днем граничного строку надання податкової декларації. У випадках, коли податкова декларація подавалася пізніше остаточного строку, 1095 днів відраховувалися після дня її фактичної подачі (Електронний ресурс. – Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua) 2. Зареєструватися у Фонді соціального страхування України з тимчасової втрати працездатності у Фонді соціального страхування від нещасних випадків на виробництві й професійних захворювань України необхідно в 10-денний строк після укладання договору з першим найманцем. 3. Відповідно до Указу № 727/98 заява про перехід на сплату ЄП подається не пізніше, ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх встановлених податків та обов’язкових платежів за попередній (податковий) період ((Вестник налоговой службы Украины. – 2009. – № 44). |
 | Тести і задачі |
1.Оподатковуваний прибуток:
1) більше балансового;
2) менше балансового;
3) дорівнює балансовому.
2. Податкова політика – це:
1) сукупність форм і методів, за допомогою яких держава через фінансову систему здійснює розподіл фінансових ресурсів;
2) діяльність держави у сфері встановлених податків;
3) діяльність держави у сфері правового регламентування та організації справляння податків, податкових платежів до централізованих фондів грошових коштів держави.
3. Крива Лаффера графічно інтерпретує теорію про те, що підвищення норми оподаткування:
1) завжди веде до збільшення розміру податкових надходжень до казни держави;
2) завжди веде до зменшення розміру податкових надходжень до казни держави;
3) не завжди веде до збільшення розміру податкових надходжень до казни держави.
4. Податок на прибуток вираховується:
1) із чистого прибутку;
2) балансового прибутку;
3) виторгу від реалізації.
5. Непрямі податки вираховуються:
1) із виторгу від реалізації продукції;
2) чистого прибутку;
3) балансового.
6. Місцеві податки та збори вираховуються:
1) з балансового прибутку;
2) чистого;
3) валового доходу.
7. До непрямих податків належать:
1) податок на додану вартість;
2) акцизний збір;
3) мито;
4) податок на прибуток.
8. До місцевих податків зараховують:
1) комунальний податок;
2) податок з реклами;
3) плату за землю;
4) податок з власників транспортних засобів.
9. До місцевих зборів належать:
1) збір за парковку автотранспорту;
2) ринковий;
3) готельний;
4) акцизний;
5) мито.
10. Принципи побудови системи оподаткування:
1) обов’язковість;
2) єдиний підхід;
3) економічна обґрунтованість;
4) простота;
5) самофінансування.
11. Податок – це:
1) обов’язків платіж до бюджету, який здійснює платник податку відповідно до законодавчих актів;
2) гроші, які тимчасово надходять на рахунок бюджетної установи на зберігання;
3) видача коштів установам у кредит;
4) частина новоствореної вартості;
5) кошти, отримані від фінансових інвестицій.
12. Що є джерелом сплати до бюджету податку на додану вартість?
1) балансовий прибуток підприємства;
2) виторг від реалізації продукції;
3) прибуток підприємства;
4) чистий прибуток;
5) собівартість продукції.
13. Які непрямі податки встановлюються у вигляді надбавок до цін або тарифів?
1) податок на прибуток;
2) на додану вартість;
3) прибутковий;
4) акцизний збір;
5) комунальний податок.
14.Який податок вираховують із фонду оплати праці?
1) податок на додану вартість;
2) на доходи фізичних осіб;
3) на прибуток;
4) плату за землю;
5) за воду.
15. Від яких чинників залежить сума податку на прибуток підприємства?
1) оподаткованого прибутку і ставки податку;
2) чистого прибутку і ставки податку;
3) загального прибутку;
4) фонду заробітної плати;
5) ставки податку.
16. Які податки зараховують на витрати виробництва?
1) збір на обов’язкове пенсійне страхування;
2) акцизний збір;
3) податок на додану вартість;
4) комунальний;
5) на прибуток.
17. Який з елементів оподаткування забезпечує якнайбільшу можливість реалізації регулюючої функції податків?
1) визначення об’єкта оподаткування;
2) джерела сплати податків;
3) величини ставок податків;
4) термінів сплати податків.
18. Яка з методик визначення ставок оподаткування позитивно впливає на фінансово-господарську діяльність підприємства?
1) в абсолютних сумах з одиниці продукції, що реалізується;
2) ставки у відсотках до об’єкта оподаткування – універсальні;
3) диференційовані;
4) прогресивні;
5) регресивні.
19. За яке порушення податкового законодавства встановлено підвищену відповідальність платника податків?
1) порушення терміну подання податкової звітності;
2) порушення терміну складання податкової декларації;
3) приховування об’єкта оподаткування;
4) несвоєчасне перерахування податку до бюджету;
5) порушення терміну подання платіжного доручення на сплату податку до бюджету.
20. Податкова система – це:
1) сукупність податків, які встановлює держава;
2) зборів;
3) податків і зборів;
4) обов’язкових платежів до бюджетів різних рівнів, а також до державних цільових фондів;
5) обов’язкових платежів до бюджетів різних рівнів, а також до державних цільових фондів, що стягуються в установленому законами порядку.
21.Принципи побудови системи оподаткування:
1) соціальна справедливість;
2) недопущення податкової дискримінації;
3) рівномірність сплати податків;
4) обов’язковість сплати податків;
5) стимулювання підприємницької діяльності.
22. Надходження коштів, які не враховують у складі валового доходу платника податку на прибуток:
1) дохід від реалізації цінних паперів;
2) дохід від надання фінансових послуг;
3) сума ПДВ, отриманого в складі ціни реалізації продукції;
4) сума невикористаної частини коштів, що повертаються зі страхового резерву;
5) дохід від операції лізингу.
23. Витрати, які не враховують у складі валових витрат виробництва та обігу платником податку на прибуток для обчислення оподаткованого прибутку:
1) суми коштів, внесених до страхових резервів;
2) збір на обов’язкове соціальне страхування;
3) витрати на утримання об’єктів соціальної інфраструктури, підприємства;
4) виплата дивідендів;
5) витрати підприємства на придбання ліцензій для ведення господарської діяльності.
24. Джерела сплати податку на прибуток – це:
1) собівартість продукції;
2) балансовий прибуток;
3) чистий прибуток;
4) виторг від реалізації продукції;
5) податковий кредит.
25. Показники, необхідні для обчислення суми податку на прибуток:
1) балансовий прибуток;
2) чистий;
3) сума валових витрат виробництва та обігу;
4) сума нарахованих амортизаційних відрахувань;
5) скоригований валовий дохід.
26. Об’єкт оподаткування для обчислення ПДВ на вироблену продукцію:
1) собівартість продукції;
2) вартість продукції в оптових цінах;
3) відпускна ціна, враховуючи акцизний збір;
4) відпускна ціна, в т. ч. акцизний збір і ПДВ;
5) прибуток від реалізації продукції.
27. Джерела відшкодування вхідного ПДВ на підприємстві – це:
1) ПДВ, отриманий від реалізації продукції;
2) кошти Державного бюджету;
3) виторг від реалізації продукції;
4) амортизаційні відрахування;
5) кошти резервного фонду.
28. Які можливі наслідки негативного впливу сплати вхідного ПДВ для фінансової діяльності підприємства-платника податку (вхідний ПДВ відшкодовується підприємству)?
1) підвищення ціни продукції;
2) іммобілізація оборотних коштів підприємства;
3) зменшення прибутку від реалізації продукції;
4) зниження рентабельності підприємства;
5) підвищення собівартості продукції.
29. У чому полягає позитивна роль застосування нульової ставки ПДВ для підприємства - платника податку на додану вартість у бюджет?
1) дає можливість отримати відшкодування вхідного ПДВ;
2) збільшити прибуток від реалізації продукції;
3) підвищує рентабельність продукції;
4) знижує собівартість продукції;
5) збільшує балансовий прибуток.
30. Об’єктом оподаткування для обчислення акцизного збору за використання відсоткової ставки є:
1) собівартість продукції;
2) ціна виробника (оптова ціна);
3) ціна виробника + акцизний збір;
4) ціна виробника + ПДВ;
5) ціна виробника + акцизний збір + ПДВ.
31. Фактори, що впливають на встановлення розміру ставки податку на землю в населеному пункті (ставка з одиниці наявної площі):
1) чисельність населення в місті;
2) призначення земельної ділянки (її використання);
3) розмір земельної ділянки;
4) розміщення земельної ділянки в межах міста;
5) ефективність використання земельної ділянки.
32. Яке основне призначення податку з власників транспортних засобів?
1) забезпечити фінансування автомобільних доріг;
2) підвищити ефективність використання автомобільного транспорту;
3) забезпечити скорочення виробництва автомобілів;
4) екологічний захист навколишнього середовища;
5) підвищення якості транспортних засобів.
33. Які фактори впливають на розмір ставки податку з власників транспортних засобів (автомобілів)?
1) потужність двигуна автомобілів;
2) пробіг автомобіля;
3) екологічний стан автомобіля;
4) час випуску (виробництва) автомобіля;
5) вантажопідйомність автомобіля.
34. Об’єктом для визначення відрахувань на обов’язкове державне пенсійне страхування є:
1) балансовий прибуток підприємства;
2) фонд споживання;
3) основна й додаткова заробітна плата;
4) сума нарахованих дивідендів;
5) витрати на оплату праці.
Задача 1
Визначити суму податку на прибуток підприємства за такими даними:
• доходи від реалізації продукції 250 тис. грн;
• доходи від операцій з цінними паперами 30 тис. грн;
• доходи від здійснення операцій лізингу 14 тис. грн;
• доходи, які за своїм змістом підлягають вилученню зі складу
валових доходів з метою уникнення подвійного оподаткування 25 тис. грн;
• валові витрати 170 тис. грн;
• амортизаційні відрахування 39 тис. грн.
Розв’язок:
1) визначити суму оподаткованого прибутку: 250 + 30 + 14 – 25 – 170 – 39 = = 60 (тис. грн);
2) обчислити суму податку на прибуток: 60 · 0,25 = 15(тис. грн).
Задача 2
Визначити відпускну ціну підакцизного виробу, суму акцизного збору для сплати до бюджету, податок на додану вартість, виторг від реалізації підакцизного товару з ПДВ, рентабельність виробу за такими даними:
• собівартість підакцизного виробу 170 грн;
• прибуток 30 грн;
• ставка акцизного збору 10%
• ставка ПДВ 20%
Розв’язок:
1)вільна відпускна ціна виробу з акцизним збором: 200 ·1,1 = 220 (грн);
2) сума акцизного збору для сплати в бюджет: 200 · 0,1 = 20 (грн);
3) податок на додану вартість: 220 · 0,2 = 44 (грн);
4) виторг від реалізації підакцизного виробу з ПДВ: 220 + 44,0 = 266 (грн).
5) рентабельність виробу: 30 : 170 · 100% =17,6%.
Задача 3
Двадцять п’ятого серпня 2009 р. підприємство-місячний платник ПДВ видало податковий вексель. Сума ПДВ – 30 тис. грн, строк погашення –
23 вересня 2009 р. Як провести сплату за векселем у декларації?
Розв’язок:
Оскільки кінцевий строк надання декларації за серпень – до 20 вересня
2009 р., тобто раніше строку сплати за векселем, то в декларації за серпень
2009 р. зобов’язання за векселем відбивають у складі податкових зобов’язань.
Задача 4
Податковим органом за результатами проведеної перевірки виявлена недоплата за податком на прибуток у сумі 150 тис. грн. Щодо посадових осіб підприємства (керівника та головного бухгалтера) податковою міліцією увалена постанова про порушення кримінальної справи.
Опишіть реакцію керівництва підприємства у даній ситуації.
Розв’язок:
Способами захисту для підприємства є необхідність звернення до Господарського суду з позовом про визнання рішення податкового органу про донарахування податкових зобов’язань не дійсним. Надалі признання судом такого рішення стане відсутність факту заниження суми податкових зобов’язань, а отже, і підстави для притягнення бухгалтера до кримінальної відповідальності.
Підприємству, крім цього, треба звернутися до прокуратури зі скаргою, що кримінальна справа порушена неправомірно. Довід, який обґрунтовує неправомірність порушення кримінальної справи може полягати в тому, що не доведено ненавмисне ухилення від сплати податків.
Задача 5
Підприємство та аудиторська фірма уклали договір про ведення бухгалтерського та податкового обліку. В процесі проведення податкової перевірки підприємству були донараховані недоплата і штрафні санкції. Адміністративне та судове оскарження рішення податкового органу були безрезультатними, тобто підприємству довелося сплатити донараховану суму до бюджету. Опишіть реакцію керівництва підприємства у даній ситуації.
Розв’язок:
Вказана сума є збитками. Підприємство має право стягнути цей збиток у судовому порядку з аудиторської фірми. Але для цього підприємство зобов’язане довести, що збитки були заподіяні некваліфікованою та неякісною роботою аудиторської фірми.