ТЕМА 3. Облік податкових надходжень
3.1. Економічна сутність і значення обліку податкових платежів
3.2. Порядок відкриття особових рахунків
3.3. Нарахування податків і облік податкових надходжень
Питання для самоконтролю знань:
1. У чому полягає роль обліку податкових надходжень?
2. Які особливості взяття на податковий облік фізичних осіб – платників податків?
3. Які джерела формування інформаційного фонду Державного реєстру фізичних осіб?
4. Яку роль відіграє Державний реєстр фізичних осіб?
5. Який порядок відкриття особових рахунків платників податків у податкових органах?
6. Дайте характеристику форм особових рахунків платників податків.
7. Які суми підлягають нарахуванню в особових рахунках платників та на підставі яких документів?
8. На підставі яких документів здійснюються облікові записи в особових рахунках платників податків про суми фактичних надходжень податків та платежів до бюджету?
9. Який існує порядок обліку податкового боргу, фінансових санкцій і пені в особових рахунках?
10. Які підрозділи податкових інспекцій здійснюють облік податків з використанням автоматизованої інформаційної системи (АІС)?
Теми рефератів:
1. Податкова застава як засіб погашення податкової заборгованості.
2. Аналіз чинного законодавства з питань реструктуризації податкової заборгованості.
Тестові завдання: 1. Облікова справа платника податків, зберігається в органах ДПС до: а) ліквідації платника податків; б) зняття його з обліку в одному органі ДПС і прийняття на облік в іншому органі; в) 31 грудня року постановки на облік; г) зберігається не в органах ДПС; д) вірні а) і б). 2. Облікова справа платника податків складається з: а) реєстраційної, основної і заключної частин; б) вступної, основної і заключної частин; в) реєстраційної й звітної частин; г) реєстраційної, звітної і заключної частин. 3. Реєстраційна частина — це: а) перелік документів, поданих платником податків в органи державної податкової служби при взятті його на податковий облік; б) звітні документи, подані платником податків у період його діяльності; в) перелік документів бухгалтерської й податкової звітності; г) перелік конкретних пропозицій щодо усунення виявлених порушень і стягнення не донарахованих сум. 4. Звітна частина — це: а) перелік документів, поданих платником податків в органи державної податкової служби при взятті його на податковий облік; б) звітні документи, подані платником податків у період його діяльності; в) перелік документів бухгалтерської, податкової і статистичної звітності; г) перелік конкретних пропозицій щодо усунення виявлених порушень і стягнення не донарахованих сум. 5. Фізична особа — суб'єкт підприємницької діяльності (СПД) після одержання свідоцтва про державну реєстрацію повинна звернутися в орган ДПС за місцем свого проживання для прийняття на податковий облік: а) у 20-денний термін; б) у 10-денний термін; в) у 15-денний термін; г) у 5-денний термін. 6. Для прийняття на податковий облік фізична особа — суб'єкт підприємницької діяльності повинна звернутися в органи ДПС із такими документами: а) заявою за відповідною формою; б) копією свідоцтва про державну реєстрацію СПД; в) документом, що засвідчує особистість (паспортом); г) усі відповіді вірні; д) невірне в). 7. Для реєстрації як платника ПДВ платник податків надає в податковий орган заяву: а) не пізніше двадцятого календарного дня, наступного за останнім днем дванадцятимісячного періоду, у якому обсяг оподатковуваних операцій перевищив 3600 НМДГ; б) не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку здійснення підприємницької діяльності щодо торгівлі за готівку; в) вірне а); г) усі відповіді вірні. 8. Податковий орган зобов'язаний надати заявнику свідчення про реєстрацію як платника ПДВ: а) протягом 10 робочих днів; б) протягом 12 робочих днів; в) протягом 15 робочих днів; г) протягом 20 робочих днів. 9. Ліквідаційний баланс у формі річного звіту, що подається для перевірки органу ДПС, складається: а) у 10-денний термін із дня подання заяви; б) одночасно із заявою; в) у 20-денний термін із дня подачі заяви; г) не подається для перевірки органу ДПС. Практичні завдання: Завдання 1.ВАТ «Перспектива» за 1 квартал 2011 р. подало Декларацію про податок на прибуток 01.05.11 р., суму податку визначено в розмірі 20000 грн. Податок було сплачено до бюджету 03.05.11 р. Перевірка податковим органом почалася 01.06.11 р. Необхідно перевірити правильність нарахування податку на прибуток, своєчасність подання декларації до податкового органу, та, за необхідності, нарахувати відповідні фінансові санкції. Вихідні дані (тис. грн.): - загальний доход від реалізації продукції (з ПДВ) – 3530; - суми безповоротної фінансової допомоги підприємству – 200; - суми коштів резерву, які використані не за призначенням – 10; - витрати, пов`язані з придбанням сировини – 1950 (з ПДВ); - витрати на оплату праці виробничого персоналу – 220; - відрахування до фондів державного соціального страхування – 81; - витрати на придбання торгових патентів – 0, 25; - суми сплаченого підприємством штрафу за несвоєчасне постачання продукції – 10,5; - сума коштів, які внесені до страхових резервів – 500; - балансова вартість основних фондів на початок розрахункового кварталу: 1 групи – 100; 2 групи – 85; 4 групи – 28. Завдання 2.За звітний період підприємство отримало доходів від продажу товарів на суму 25 тис. грн. (з ПДВ). Штраф, одержаний ним за рішенням суду, становив 5 тис. грн. Отримана безповоротна фінансова допомога у розмірі 10 тис. грн. Сума дивідендів, яка отримана від резидента, складає 2 тис. грн. За звітний період витрати, пов`язані з оплатою отриманих послуг виробничого характеру, становили 6 тис. грн. (з ПДВ), зниження балансової вартості запасів на складі – 2 тис. грн., витрати на розповсюдження подарунків з метою реклами – 3 тис. грн., витрати на оплату праці – 10 тис. грн. Балансова вартість основних фондів на початок кварталу, що передував розрахунковому: 1 група – 16 тис. грн.; 4 група – 6 тис. грн. Витрати на придбання основних виробничих фондів 1 групи у звітному періоді – 5 тис. грн. Сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому: 1 група – 0,32 тис.грн; 4 група – 0,75 тис.грн. Платник податку подав декларацію у строк з визначеною сумою податкових зобов’язань 10000 грн. Бухгалтер через 5 днів після закінчення строку подання декларації подав скориговану Декларацію з податку на прибуток підприємств. Опішить дії бухгалтера та розрахуйте суму фінансових санкцій. Завдання 3.Документальною перевіркою установлено, що у січні підприємство – виробник тютюнових виробів виготовило та відвантажило покупцям сигарети з фільтром кількістю 80 млн. шт. Задекларована виробником максимальна роздрібна ціна за 1 пачку (20 шт.) сигарет з фільтром, котрі він виробляє, без ПДВ та акцизного збору становить 2 грн. Ставки акцизного збору: в твердих сумах – 11,5 грн. за 1 тис. шт. і в відсотках до обороту з реалізації продукції – 8 %. Підприємство сплатило акцизного збору на суму 3000 грн. Перевірка почалася через 52 дні після закінчення граничного терміну сплати. Розрахувати суму фінансових санкцій, якщо платник податків раніше був засудженим за несплату податків. Індивідуальна робота студентів Індивідуальне завдання по темі«Облік податкових надходжень» 1. За даними податкової інспекції за місцем проходження практики проаналізувати (не менше як за три роки) рівень надходжень сум податків і обов’язкових платежів у цілому і в розрізі окремих видів податків, тобто розглянути дані щодо нарахованих, фактично сплачених сум податків і сальдо розрахунків з бюджетом (переплата чи недоїмка). Вказати причини недоїмки. 2. На прикладі конкретного підприємства побудувати графік погашення недоїмки. 3. Дослідити механізм застосування податкової застави з огляду на ефективність її використання як засобу погашення недоїмки. Проаналізувати кількість підприємств, майно яких перебувало в податковій заставі, протягом якого періоду, кількість випадків реалізації майна підприємств-боржників для погашення податкової заборгованості. ТЕМА 4. Порядок подання та обробки податкових декларацій 4.1. Подання податкових декларацій до податкового органу 4.2. Порядок внесення змін до податкових декларацій 4.3. Обробка даних податкових декларацій Питання для самоконтролю знань: 1. Дайте визначення податкової декларації. 2. Ким розробляються і затверджуються форми податкових декларацій? 3. Які обов’язки і права платників податків щодо подання в ДПІ податкових декларацій передбачені законодавством? 4. Дайте визначення звітного податкового періоду. 5. Якими законодавчими актами встановлені терміни подання податкових декларацій? 6. Який порядок подання податкових декларацій до державних податкових інспекцій діє нині? 7. Який порядок внесення змін до податкових декларацій? 8. Охарактеризуйте порядок обробки даних податкових декларацій. Теми рефератів: 1. Форми податкових декларацій та порядок їх заповнення. 2. Підготовка і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв’язку. Тестові завдання: 1. До основних завдань органів ДПС України належать: а) контроль за додержанням податкового законодавства; б) удосконалення бюджетного законодавства; в) планування надходження фінансових коштів. 2. Податкова вимога — це: а) письмове повідомлення платника податку про розмір податкового зобов’язання; б) письмова вимога податкового органу до платника податку погасити суму податкового боргу; в) письмове повідомлення контрольного органу про обов’язок платника податку сплатити суму податкового зобов’язання. 3. Штрафна санкція — це: а) плата у вигляді відсотків, нарахованих на суму податкового боргу, що справляється з платника податків у зв’язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов’язання; б) плата у вигляді фіксованої сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов’язання, яка справляється з платника у зв’язку з порушенням податкового законодавства; в) плата у вигляді фіксованої суми, яка справляється з платника у зв’язку з заниженням суми податкового боргу. 4. Податкове повідомлення — це: а) письмове повідомлення платника податку про розмір податкового зобов’язання; б) письмове повідомлення контрольного органу про обов’язок платника сплатити суму податкового зобов’язання, визначену контрольним органом; в) письмова повідомлення-вимога податкового органу до платника податку погасити суму податкового боргу. 5. Пеня — це: а) плата у вигляді відсотків, нарахованих на суму податкового боргу, що справляється з платника у зв’язку з несвоєчасним поданням податкової звітності; б) плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов’язання, що справляється з платника у зв’язку з порушенням правил оподаткування; в) сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов’язань, не сплачених у встановлені законодавством строки. 6. Податкова застава — це: а) зобов’язання, узгоджене з платником податків або встановлене судом, але не сплачене у встановлений термін; б) спосіб страхування податкового зобов’язання платника податків; в) спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов’язання та пені, не сплачених таким платником у строк. 7. За результатами документальної перевірки, здійсненої на підприємстві, посадові особи ДПІ в разі виявлення порушень податкового законодавства самостійно визначають податкове зобов’язання платника і складають: а) довідку; б) акт; в) висновок. 8. До джерел сплати податкових зобов’язань (податкового боргу) належать: а) власні кошти; б) майнові права інших осіб, надані платнику в тимчасове користування; в) майно платника податків, надане ним у заставу іншим особам. 9. Право податкової застави виникає в разі несплати у встановлені терміни суми податкового зобов’язання, самостійно визначеного: а) платником податку з дня, що наступає за останнім днем зазначеного терміну; б) контролюючим органом з наступного дня за останнім днем терміну, встановленого в податковому повідомленні; в) податковим агентом з дня закінчення строку подання податкової звітності. 10. Адміністративний арешт активів може застосовуватись у такому разі: а) якщо платник податків порушує правила відчуження майна, що перебуває у податковій заставі; б) якщо фізична або юридична особа має податковий борг; в) якщо платника податків визначено неплатоспроможним. 11. Періодичність, здійснення податковими органами документальних перевірок така: а) платників податків з незначним ступенем ризику - не частіше ніж раз на три календарних роки; б) платників податків з високим ступенем ризику не частіше одного разу на два роки; в) щороку для всіх платників податків. 12. Позапланова перевірка не здійснюється з таких причин: а) злиття двох підприємств; б) виявлення недостовірності даних, що містяться в документах обов’язкової звітності; в) за результатами зустрічних перевірок виявлено факти, що свідчать про порушення суб’єктами підприємницької діяльності норм законодавства. 13. Контроль за правильністю нарахування та своєчасністю сплати до бюджету збору за першу реєстрацію транспортного засобу здійснює: а) державна автоінспекція; б) орган державної податкової служби; в) незалежний (аудиторський) контролюючий орган. 14. Державний реєстр фізичних осіб — це: а) автоматизований банк даних, створений для забезпечення Єдиного державного обліку платників податків; б) банк даних платників податків, який створюється для забезпечення Єдиного податкового обліку платників податків — суб’єктів підприємництва; в) Єдиний банк даних платників податків – юридичних осіб. 15. Фізичним особам — платникам податків надаються: а) індивідуальні податкові номери платника податку; б) ідентифікаційні номери платників податків – фізичних осіб з Державного реєстру; в) індивідуальні ідентифікаційні номери платників - суб’єктів підприємництва. Приклад розв’язання завдань: Необхідно розрахувати суму адміністративного штрафу, фінансових санкцій та пені, які потрібно перерахувати до бюджету. Актом камеральної перевірки донараховано податок з реклами у сумі 20 грн. Період затримки платежу 32 доби. Ставка НБУ, яка діяла на момент виникнення податкового боргу 25% річних, на момент погашення — 24% річних. 1. Визначимо розмір адміністративного штрафу (АШ), що підлягає стягненню з посадових осіб за нормами. Вид порушення — порушення порядку ведення податкового обліку. Розмір адміністративного штрафу — від 5 до 10 НМДГ. Визначимо розмір адміністративного штрафу виходячи з мінімальної суми. Підлягає стягненню з керівника підприємства: АШ =5x17 = 85грн. 2. Визначимо фінансову санкцію за результатами камеральної перевірки:  де  — фінансова санкція;  — податковий борг. Необхідна вимога: > 17грн . Таким чином, розмір за розрахунком:  Виходячи з необхідної вимоги: = 17 грн. 3. Визначимо пеню за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання. Розрахуємо одноденний розмір пені виходячи з максимальної ставки НБУ, або той, що діяла на момент виникнення податкового боргу, або на момент його сплати: Мах S = 25%  де  — ставка пені за кожен день прострочення платежу. Сума пені розраховується за формулою:  , де  — кількість днів прострочення сплати податку.  Висновок: адміністративний штраф, що стягуються з посадової особи підприємства, складає 85 грн; фінансова санкція за результатами камеральної перевірки складає 17 грн; розмір нарахованої пені складає 0,52 грн. Практичні завдання: Завдання 1. Підприємство сплачує ПДВ до бюджету один раз на місяць. Показати стан на особовому рахунку платника та обчислити пеню, виходячи з таких даних: у квітні підприємство нарахувало 40 тис. грн. ПДВ, у травні — 30 тис. грн. Платіжне доручення в банк про перерахування ПДВ до бюджету воно подало: 15.05 — на суму 10 тис. грн., 26.05 — на суму 40 тис. грн., 15.06 — на суму 25 тис. грн. Завдання 2. Підприємство сплачує податок на прибуток до бюджету один раз за квартал. Показати стан на особовому рахунку платника та обчислити штрафні санкції, виходячи з таких даних: у травні підприємство нарахувало 60 тис. грн. податку на прибуток, у травні —80 тис. грн. Платіжне доручення в банк про перерахування податку до бюджету воно подало: 15.06 — на суму 20 тис. грн., 22.07 — на суму 35 тис. грн. Завдання 3. Необхідно розрахувати суму адміністративного штрафу, фінансових санкцій та пені, які потрібно перерахувати до бюджету. Актом камеральної перевірки донараховано податок з доходів фізичних осіб у сумі 18 тис. грн. Період затримки платежу 22 доби. Ставка НБУ, яка діяла на момент виникнення податкового боргу 10,25 % річних, на момент погашення — 7,75 % річних. |
| ТЕМА 5. Порядок погашення податкового боргу 5.1. Податкові вимоги податкового органу до боржника 5.2. Джерела сплати податкових зобов’язань або погашення податкового боргу платниками податків 5.3. Повноваження податкових органів щодо примусового стягнення податкового боргу |
Питання для самоконтролю знань:
1. Дайте визначення терміна “податковий борг”.
2. Дайте визначення терміна “податкове зобов’язання” платника податків.
3. Які дії має право здійснити платник податків, коли він не згоден із сумою податкового зобов’язання?
4. Які типи податкового боргу відомі?
5. Назвіть джерела самостійної сплати податків.
6. Які обмеження встановлені щодо джерел погашення податкового боргу?
7. В яких випадках платнику податків надається розстрочення або відстрочення сплати боргу?
8. Які процедури виконують податкові органи для надання розстрочення або відстрочення податкового боргу?
9. Дайте визначення терміна „безнадійний податковий борг”.
10. Які повноваження мають податкові органи щодо стягнення податкового боргу?
11. Які заходи мають право здійснювати податкові органи щодо примусового стягнення податкового боргу?
Теми рефератів:
1. Податкова застава та виникнення права податкової застави.
2. Податковий пріоритет.
3. Податковий керуючий.
4. Строки давності та їх застосування.
Тестові завдання:
1. Податковий борг - не:
а) узгоджена сума податкового зобов'язання не сплачена у встановлений термін платником податків;
б) плата у вигляді відсотків, нарахованих на суму податкового зобов'язання;
в) зобов'язання сплатити в бюджет або державні цільові фонди відповідну суму коштів.
2. Перша податкова вимога надсилається платникам податків, які мають податковий борг в такі строки:
а) не раніше тринадцятого календарного дня від узгодження податкового зобов'язання;
б) не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати узгодженої сум й податкових зобов 'язань;
в) не раніше тринадцятого робочого дня після закінчення граничного строку сплати узгодженої сум й податкових зобов'язань.
3. Податкові вимоги вважаються відкликаними в разі:
а) погашення податкового боргу самостійно платником, рішення податкового органу про стягнення податкового боргу відмінюється або змінюється за рішенням органу суду;
б) виникнення консолідованого податкового боргу або додаткового податкового боргу;
в)вірні відповіді а) та б).
4. В разі одночасного виникнення податкового боргу перед бюджетам й різних рівнів, погашення відбувається:
а) в порядку черговості виникнення боргу;
б) в рівній пропорції;
в) пріоритет надається місцевим бюджетам.
5. Джерелами погашення податкового боргу не можуть бути:
а) кошти від продажу товарів, робіт, послуг, майна та немайнових цінностей;
б) кошти від випуску цінних паперів, отримані позики;
в) кошти інших осіб, надані платнику податків на депозит, власні кошти юридичної особи, які використовуються для сплати заборгованості з заробітної плати.
Практичні завдання: Завдання 1. За результатами документальної перевірки визначити суму ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету підприємством у січні й лютому, на підставі таких даних: Операції щодо продажу товарів:
Операції щодо купівлі сировини, яка підлягає зарахуванню до складу валових витрат:
Крім того, необхідно розрахувати суму штрафів, якщо Декларація за січень була подана 1) 18.02.2007; 2) 29.02.2007 р. 3) на 48 днів пізніше встановленого терміну; 4) на 92 дні пізніше встановленого терміну. Завдання 2. Документальною перевіркою встановлено, що підприємство ЗАТ «Старт» розташовано в межах населеного пункту та займає загальну площу земельної ділянки 5 тис. кв. м, у тому числі частина площі земельної ділянки, що перевищує норми відведення, складає 2 тис. кв. м. Ставка плати за землю – 12 грн. за 1 кв. м. На земельну ділянку площею 1 тис. кв. м. надана пільга по платі на землю. Звіт про пільги на земельний податок до ДПІ не представлено. Сплату до бюджету суми податкового зобов’язання, розрахованого підприємством за листопад 2007 року, затримано на 20 днів. Розрахувати суму податку на землю і фінансових санкцій з урахуванням виявлених порушень законодавства. ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ ІІ ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ ЯК СКЛАДОВА СИСТЕМИ ДЕРЖАВНОГО ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ Наши рекомендации |