Подоходный налог с физических лиц
Подоходный налог существует почти во всех странах мира. Впервые он был введен в качестве временной меры в Великобритании в 1798 году. В других государствах он функционирует с конца XIX - начала XX в.
Исторически сложились две формы построения подоходного налога:
· шедулярная
· глобальная.
Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода: заработная плата, дивиденды, рента и т.п. Обложение каждой шедулы происходит отдельно.
Глобальная форма возникла в Пруссии. Глобальный налог образуется по совокупности дохода плательщика независимо от источника дохода.
Подоходным налогом за рубежом облагается чистый доход плательщика, то есть валовой доход, уменьшенный на сумму разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся: налогооблагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонд социального страхования и т.п. Список исключений у каждой страны свой и зависит от национальных особенностей и традиций. В развитых странах для состоятельных граждан из получаемого ими дохода исключаются: взносы в благотворительные фонды; отчисления на ведение избирательной кампании; членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации; расходы на консультации по вопросам личных инвестиций; убытки от продаж собственности и др. В некоторых странах практикуется предоставление своим менеджерам натуральных материальных благ (домашней прислуги, числящейся в штате компании, телохранителей и др.), не подлежащих налогообложению.
Универсальным вычетом при налогообложении в промышленно развитых странах является необлагаемый минимум.
В настоящее время в развитых странах 30-40 % всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога, который стал массовым и распространяется на всех членов общества. С работающих подоходный налог взимается бухгалтерией по месту работы из их номинальных заработков. По истечении финансового года работающий подает в налоговые органы декларацию, где заявляет о своих доходах и скидках, на которые он претендует, при этом обнаруженные переплаты возвращаются либо засчитываются в счет предстоящих платежей. Таким образом, плательщики практически кредитуют государство в течение определенного срока на сумму своих законных скидок и льгот.
Ставки походного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению.
Особая роль подоходному налогу отводится в системе налогообложения Республики Беларусь. В консолидированном бюджете 2006 года он составил 7,4 % или 3,5 % к ВВП. На 2007 год его доля в доходах бюджета определена на уровне 6,8 %, или 3,0 % к ВВП.
Как и другие налоги, подоходный налог является экономическим рычагом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой – формирует доходную часть бюджета. Цель и основные принципы взимания подоходного налога в Беларуси во многом схожи с принятыми в ряде промышленно развитых стран.
Исторически подоходный налог в Беларуси был введен в 1916 году и распространялся на граждан, доходы которых превышали минимальный прожиточный минимум. В 1918 году в подоходное налогообложение были внесены изменения, направленные на усиление налогового давления на состоятельных лиц: установлены максимальные доходы, сверх которых суммы полностью изымались в доход государства. В 30-е годы изменения коснулись налоговых льгот, которые были повышены для рабочих и служащих, и ставок налога. Послевоенный период отмечен введением нового подоходного налога, который уплачивали все граждане, имевшие самостоятельный источник дохода, независимо от места жительства. Доходы плательщиков дифференцировались в зависимости от источника получения и размеров. Самая большая группа плательщиков – рабочие и служащие – облагались по месту основной работы. Ставки налога для них колебались по сложной прогрессии от 0,35 до 13 %.
Существующий в настоящее время порядок исчисления и взимания подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь был введен в 1992 году в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц». За последние пятнадцать лет этот Закон претерпел существенные изменения.
Плательщикамиподоходного налога с физических лиц являются физические лица, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 6 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, т.е.:
- граждане Республики Беларусь,
- граждане либо подданные иностранного государства,
- лица без гражданства.
Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:
1.1. физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь;
1.2. физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в Республике Беларусь.
В соответствии со статьей 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения не признаются доходы, полученные:
- от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями средств для проведения спортивно-массовых мероприятий;
в размере оплаты стоимости медицинских услуг или возмещения физическому лицу расходов на оплату таких услуг в случае получения им увечья или иного повреждения здоровья по вине других лиц;
в денежной или натуральной форме физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга);
в размере стоимости общедоступных социальных услуг, оказываемых бесплатно и финансируемых из республиканского и местных бюджетов, а также за счет средств социального страхования;
государственная адресная социальная помощь (ежемесячное социальное пособие и (или) единовременное социальное пособие);
безналичные жилищные субсидии для частичного возмещения платы за пользование жилыми помещениями в случаях, предусмотренных Президентом Республики Беларусь;
и некоторые другие доходы.
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:
1.1. дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.
1.2. страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;
1.3. доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объектов авторского права и смежных прав;
1.4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
1.5. доходы, полученные от реализации:
недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций;
акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций;
иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
1.6. вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории Республики Беларусь. При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянных представительств международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств в Республике Беларусь, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
1.7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством Республики Беларусь или полученные от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;
1.8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах,
1.9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Республики Беларусь;
1.10. суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
1.11. иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.
К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:
- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя,
- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации,
- доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь объектов авторского права и смежных прав;
- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;
- доходы, полученные от реализации:
недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;
за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций;
иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;
- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь. При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от иностранных организаций и (или) иностранных индивидуальных предпринимателей, рассматриваются как доходы, полученные от источников, находящихся за пределами Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности;
- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
- доходы, полученные от использования любых транспортных средств;
- суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством иностранных государств;
- иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами территории Республики Беларусь.
При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Например, для доходов, в отношении которых предусмотрены прогрессивные налоговые ставки (9 % и выше), налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде при этом окажется больше суммы доходов, которые подлежат налогообложению в этом же налоговом периоде, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов которые подлежат налогообложению, на следующий налоговый период не переносится, если иное не предусмотрено законодательством.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные Законом о подоходном налоге, не применяются, если не установлено иное.
5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету) плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода.
В стоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества включаются соответствующая сумма налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся доходы в виде оплаты труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика; а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) признается календарный квартал.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:
1.1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из Государственного фонда содействия занятости, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов;
1.2. пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;
1.3. все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с:
возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба;
компенсацией (возмещением) морального вреда при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров.
гибелью, установлением инвалидности, связанной с выполнением служебных обязанностей или наступившей в результате ранения, контузии, увечья военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
возмещением вреда, причиненного незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры, суда;
выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При установлении законодательством Республики Беларусь норм выплаты компенсаций не подлежат налогообложению доходы плательщика в пределах таких норм;
доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;
алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;
государственные премии Республики Беларусь;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;
нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников.
К близким родственникам для целей настоящего Закона относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги;
стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов;
стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений выплачиваемые за счет средств республиканских и местных бюджетов, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, а также стипендии, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного Фонда социальной защиты населения;
доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства, доходы от реализации овощей и фруктов и продукции пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян, рассады, предназначенных для размножения.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления плательщиком справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена плательщиком на земельном участке, выделенном для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества,
доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;
доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав;
доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь и не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах пятисот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода:
- в результате дарения;
- в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;
не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;
призы, полученные:
спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, - в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;
победителями республиканских соревнований, - в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;
благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), в пределах до трехсот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;
доходы, получаемые плательщиками от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога при упрощенной системе налогообложения, налога на игорный бизнес, сбора за осуществление ремесленной деятельности, сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;
доходы плательщиков:
полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь;
в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, лотерейную деятельность;
в виде выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, игорный бизнес;
в виде процентов, полученных по облигациям Национального банка Республики Беларусь, номинированным в иностранной валюте;
полученные по ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов;
полученные в виде процентов по облигациям (в том числе при их погашении) открытых акционерных обществ "Сберегательный банк "Беларусбанк", "Белагропромбанк", "Белпромстройбанк", "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк", номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенным этими акционерными обществами путем открытой продажи;
не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах тридцати базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;
одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
доходы, получаемые плательщиками от сдачи организациям и (или) индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров Республики Беларусь;
доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника.
Не подлежат также налогообложению доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками от возмездного отчуждения:
в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности, если иное не предусмотрено частью третьей настоящего подпункта;
в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства;
иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности (кроме ценных бумаг, объектов интеллектуальной собственности и нематериальных благ).
Кроме этого не подлежит налогообложению:
денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по месту службы (сборов) военнослужащими действительной срочной военной службы и военнообязанными, призванными на военные и специальные сборы, денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение курсантов и воспитанников воинских частей по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь;
доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений за выполненные ими работы, связанные с учебно-производственным процессом;
доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов;
доходы, получаемые от сдачи в наем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам,
доходы, получаемые физическими лицами из средств международной технической помощи в течение срока действия проекта (программы) международной технической помощи и использованные на цели, указанные в проекте (программе);
доходы в виде ежемесячных денежных выплат для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, воспитывающихся в семьях, семьям, усыновившим (удочерившим) детей, выплачиваемые в порядке и размерах, предусмотренных законодательством;
некоторые другие виды доходов
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в пределах вышеустановленных размеров, в части превышения таких размеров подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном для налогообложения доходов, получаемых плательщиками от соответствующих источников.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:
стандартных налоговых вычетов,
социальных налоговых вычетов,
имущественных налоговых вычетов,
профессиональных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются:
· в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;
· в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.
Иждивенцами для целей настоящего Закона признаются:
несовершеннолетние, на содержание которых по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов, - для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;
физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов;
студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее первое среднее специальное образование, или первое профессионально-техническое образование - для их родителей;
несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), приемным родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям установленный настоящим подпунктом стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Одинокими родителями признаются мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца); родитель, расторгнувший брак, если второй родитель ребенка умер. Предоставление стандартного налогового вычета в таком размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В случае расторжения ими брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере возобновляется с месяца, следующего за месяцем его расторжения;
· в размере десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода для отдельных категорий плательщиков (например, физическим лицам, принимавшим в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; физическим лицам - Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года "О ветеранах"; физическим лицам - инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет).
Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.
При отсутствии места основной работы установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки.
Стандартные налоговые вычеты при наличии оснований предоставляются плательщику за каждый месяц года с начала налогового периода.
В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты плательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации (расчета) и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в предусмотренных размерах.
Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего первого среднего специального или первого профессионального образования, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам) банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций (или индивидуальных предпринимателей), фактически израсходованных им на получение этого образования.
В аналогичном порядке вычету подлежат суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в зарегистрированном браке, за обучение супруга (супруги), плательщиком-родителем - за обучение своих детей, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных в учреждениях образования Республики Беларусь.
Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение. Плательщикам, состоящим в зарегистрированном браке, вычет сумм, уплаченных за обучение супруга (супруги), предоставляется в размере фактически произведенных расходов на такое обучение в общей сумме на обоих супругов. Плательщикам-родителям социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком документов, перечень которых определен Законом о подоходном налоге.
Социальный налоговый вычет предоставляется плательщикам по месту основной работы (службы, учебы) в течение налогового периода и (или) при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются:
1) в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, имеют плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь.
Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику на основании его письменного заявления и документов, перечень которых определен в Законе РБ «О подоходном налоге с физических лиц» (в том числе справки местного исполнительного и распорядительного органа, копии кредитного договора, справки застройщика или подрядчика (субподрядчика) о сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг) квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца, справки (сведений) о доходах плате и др.).
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Данный налоговый вычет предоставляются плательщикам по месту основной работы (службы, учебы) в течение налогового периода и (или) при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.
2) в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги. Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются специальной статьей Закона о подоходном налоге.
Названный имущественный вычет предоставляется плательщикам налоговым органом при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые плательщиками от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков:
· плательщики - индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Сумма таких расходов определяется плательщиком самостоятельно.
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере 10 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
· плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов;
· плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.
Состав указанных выше расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются специальной статьей Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики, имеющие указанные выше вознаграждения от результатов интеллектуальной деятельности, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размерах установленных нормативов расходов в процентах по отношению к сумме исчисленного дохода (дифференцированы по видам интеллектуальной деятельности).
Профессиональный налоговый вычет предоставляется плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговый орган.
Использование плательщиком права на освобождение доходов от налогообложения и (или) на получение налоговых вычетов при отсутствии у него оснований, установленных настоящим Законом, рассматривается как сокрытие им доходов от налогообложения.
Важным моментом для исчисления подоходного налога является дата фактического получения дохода, определяемая как день:
1.1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме.
Дата фактического получения дохода белорусскими индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами определяется как день получения (в том числе поступления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при осуществлении предпринимательской деятельности и частной нотариальной деятельности и от внереализационных операций.
1.2. передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
1.3. следующий за днем, установленным для возврата имущества, - при получении имущества на возвратной или условно возвратной основе (заем, задаток и др.);
1.4. прекращения обязательства перед плательщиком по выплате (выдаче) ему дохода - при прекращении такого обязательства, в том числе в результате зачета, прощения долга, уступки плательщиком права требования другому лицу.
Законодательно определены даты фактического получения дохода при выполнении работ, оказании услуг, при обмене товарами, имущественными правами и др.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение отчетного налогового периода - последний рабочий день этого налогового периода.
Налоговые ставки по подоходному налогу устанавливаются в следующих размерах:
| Размер налоговой базы за налоговый период | Налоговые ставки (суммы налога) |
| 1. До 240 среднемесячных базовых величин | 9 процентов |
| 2. От 240 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 600 среднемесячных базовых величин | 21,6 среднемесячной базовой величины + 15 процентов с суммы, превышающей 240 среднемесячных базовых величин |
| 3. От 600 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 840 среднемесячных базовых величин | 75,6 среднемесячной базовой величины + 20 процентов с суммы, превышающей 600 среднемесячных базовых величин |
| 4. От 840 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 1080 среднемесячных базовых величин | 123,6 среднемесячной базовой величины + 25 процентов с суммы, превышающей 840 среднемесячных базовых величин |
| 5. От 1080 среднемесячных базовых величин + 1 руб. и выше | 183,6 среднемесячной базовой величины + 30 процентов с суммы, превышающей 1080 среднемесячных базовых величин |
Среднемесячная базовая величина определяется как отношение суммы базовых величин, действовавших в налоговом периоде, к 12 (число месяцев в налоговом периоде (календарном году)). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующей на дату исчисления налога.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы).
Местом основной работы (службы, учебы) плательщиков являются наниматели, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Указанные доходы, налогообложение которых производится по ставке 15 процентов, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
Для целей исчисления подоходного налога совокупным годовым доходом признается общая сумма доходов, в отношении которых предусмотрены установленные налоговые ставки (смотри приведенную таблицу), и которые получены плательщиком в течение налогового периода от всех источников.
Налоговая ставка в размере 15 процентов устанавливается также в отношении доходов, полученных:
· за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;
· в виде дивидендов.
· плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество.
Указанные доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
Налоговая ставка устанавливается в размере 40 процентов в отношении доходов, полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав.
Указанные доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
Налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем пятисот базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах.
При получении в налоговом периоде данных доходов, в размере, превышающем пятьсот базовых величин, определяемых на дату фактического получения дохода, такие доходы включаются в совокупный годовой доход.
Размер фиксированных сумм налога в пределах налоговых ставок, определенных Президентом Республики Беларусь, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, и места нахождения этих помещений в пределах населенного пункта.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты фиксированных сумм налога устанавливаются Президентом Республики Беларусь.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:
физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;
индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;
физическими лицами, непосредственно участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам.
Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
Особенности исчисления налога налоговыми агентами.
Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
Белорусские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога,
Указанные белорусские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, представительства признаются налоговыми агентами.
Исчисление налога применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются установленные налоговые ставки, и которые начислены плательщику за данный налоговый период, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
При изменении плательщиком в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту основной работы (службы, учебы) производится с учетом суммы дохода и с зачетом суммы налога, полученной (удержанной) с плательщика в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы, учебы).
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки в размере 15, 40 %, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного плательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.
Удержание у плательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.
Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту постановки налогового агента на учет в налоговом органе.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов, если иное не установлено частью второй настоящего пункта, не допускается. При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.