Тема 6. методика аудиту запасів і витрат діяльності

Необхідною умовою здійснення процесу виробництва є постійна наявність виробничих запасів у потрібній кількості та асортименті.

Мета аудиту запасів - підтвердити законність господарських операцій щодо запасів та правильності відображення їх в обліку.

До завдань аудиторської перевірки запасів відносять установлення:

- правильності віднесення активів підприємства до запасів;

- забезпечення зберігання запасів і дотримання встановлених нормативів їх виробничого використання;

- правильності визначення первісної або чистої вартості реалізації запасів;

- повноти та правильності відображення в бухгалтерському обліку надходження і вибуття запасів за їх напрямами;

- доцільності вибору підприємством методу списання запасів на витрати

підприємства;

- правильність розподілу вартості використаних на виробництво запасів та

за об'єктами калькулювання;

- законності і правильності відображення в обліку надходження, переміщення і списання малоцінних та швидкозношуваних предметів;

- додержання вимог щодо проведення інвентаризації товарів, матеріалів і

малоцінних та швидкозношуваних предметів.

На початковому етапі необхідно провести тестування системи внутрішнього контролю, дані якого відображено у табл. 6.1.

Таблиця 6.1

Тестування системи внутрішнього контролю запасів і витрат діяльності

Отинійського СТ

Зміст питання	Варіант відповіді	Оцінка ризику (висока, середня, низька)	Примі-тки
Так	Ні	Інформація відсутня
Чи застосовуються типові форми первинних документів для відображення руху запасів?	+	-	-	Низька	-
Чи призначено матеріально-відповідальну особу, яка контролює надходження та вибуття запасів?	+	-	-	Низька	-
Чи здійснюється інвентаризація запасів на підприємстві?	+	-	-	Низька	-
Чи створено інвентаризаційну комісію?	+	-	-	Низька	-
Чи ведуться на підприємстві регістри аналітичного обліку запасів?	+	-	-	Низька	-

Властивий ризик та ризик контролю за результатами тестування оцінено на рівні низького.

Для перевірки правильності відображення в обліку запасів сформуємо робочий документ аудитора – перевірка правильності обліку запасів(табл.6.2).

Таблиця 6.2

Робочий документ аудитора – перевірка правильності обліку матеріалів Отинійського СТ

№ п/п	Зміст господарської операції	За даними бухгалтерії	За даними аудиторської перевірки	При-мітки
Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Надійшли допоміжні матеріали від постачальників	201-2		715019,73	201-2		715019,73	+
	Прихід допоміжних матеріалів внаслідок операційної діяльності	201-2	719-1	319574,98	201-2	719-1	319574,98	+
	Надійшли допоміжні матеріали внаслідок інших доходів від звичайної діяльності	201-2		1326576,65	201-2		1326576,65	+
	Використано матеріали на матеріальну допомогу			101053,11			101053,11	+
	Відображеноіншіматеріальнізатрати		201-2	302501,69		201-2	302501,69	+
	Відпущено допоміжні матеріали на капітальне будівництво		201-2	310988,72		201-2	310988,72	+
	Надійшли запасні частини від постачальників			51612,92			51612,92	+
	Відображено витрати запасних частин			40295,00			40295,00	+
	Переведено виробничі запаси з однієї категорії до іншої			40081,26			40081,26	+

Перевіривши дані табл. 6.2 відхилень в обліку запасів не виявлено.

Оскільки суттєвих помилок у первинних документах та облікових регістрах з обліку запасів не виявлено, то інформація у фінансовій звітності є достовірною.

Мета аудиту витрат відповідно до МСА 200 "Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності" полягає у висловленні аудитором незалежної про- фесійної думки щодо правильності відображення у звітності підприємства ін- формації про витрати понесені підприємством. Критерієм оцінки при аудиті даної ділянки буде виступати документ, який визначає методичні засади формування в обліку інформації про витрати підприємства, а саме П(с)БО16 "Витрати".

Основними завданнями аудиту витрат є:

1) контроль за дотриманням чинного законодавства щодо обліку витрат

та відображення інформації про витрати у фінансовій звітності підприємства;

2) встановлення правильності розмежування витрат за звітними періода-

ми;

3) визначення дотримання принципу постійності обліку витрат;

4) перевірка відповідності методу обліку витрат галузевим і техніко-

економічним особливостям підприємства;

5) оцінити правильність класифікації і визнання витрат;

6) встановлення правильності оцінки матеріальних цінностей, які відне-

сені на собівартість продукції;

7) визначення меж віднесення до затрат основної діяльності вартості ма-

теріалів використаних на ремонт, будівництво і т.д. основних засобів;

В Отинійському СТ аналіз аудиту витрат діяльності свідчить про відповідність чинному законодавству і нормативним актам ведення документального обліку витрат діяльності. Облік витрат ведеться відповідно до вимог П(С)БО 16 «Витрати».

Формування собівартості реалізованої продукції відображається в Наказі про облікову політику та відповідає вимогам П(С)БО 16 «Витрати».

Отже, в ході проведення аудиту запасів та витрат діяльності не виявлено суттєвих помилок ,проте слід зазначити, що в оборотно-сальдовій відомості зазначені деякі кореспондуючі рахунки, яких немає в робочому плані рахунків підприємства, також у плані рахунків присутні граматичні помилки, і через брак документів важко сформувати повну думку про стан на підприємстві .