Понятие о калькулировании (калькуляции). Виды калькуляций
Одним из основных вопросов организации планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции является правильное установление объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Под объектом калькуляции понимается продукция (работы, услуги) предприятия, его подразделений, технологических переделов, фаз, стадий, себестоимость которых исчисляется.
К объектам калькуляции относится также продукция кооперативов, арендаторов и т.п. Они увязываются с объектами учета и во многих случаях совпадают.
Объектами калькулирования могут быть отдельные виды выпускаемых изделий или групп изделий, комплекс продуктов (или один продукт), вид работ (погрузочно-разгрузочные, транспортные и т.д.).
Виды объектов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции зависят от особенностей организации и технологии производства, характера и номенклатуры вырабатываемой продукции.
Калькуляционной единицей называется измеритель продукции, принятый для исчисления себестоимости соответствующего объекта калькуляции.
Калькуляционные единицы, применяемые на практике можно объединить в следующие группы:
- натуральные единицы – штуки, метры, кг, тонны, литры и т.п.;
- укрупненные (обезличенные) единицы – прейскурантный номер швейных изделий, 100 пар обуви определенного артикула и др.;
- условно-натуральные единицы, используемые для калькулирования себестоимости продукции, в которой может колебаться содержание полезного вещества (спирт 100 %-й, сода каустическая – 92 % натрия), минеральные удобрения с содержанием полезного вещества и т.п.;
- стоимостные единицы – 1000 р. стоимости запасных частей в отпускных ценах, 1000 р. работ и т.п.;
- трудовые – нормо-часы;
- единицы выполненных работ (тонно-километр, машино-день, коне-день);
- единицы полезного эффекта – мощность, производительность и др.;
- единицы времени (машино-час, нормо-час).
Калькуляционная единица должна быть:
- устойчивой во времени;
- сравнимой для разных предприятий;
- соответствующей единицам ценообразования;
- приемлемой для обеспечения точности калькулирования с наименьшими затратами;
- отражающей потребительную стоимость продукции.
Следует различать калькулирование как процесс исчисления себестоимости и калькуляцию как результат этого расчета, показывающий выявленную себестоимость.
Калькулирование – отражает совокупность приемов аналитического учета расходов на производство и экономических расчетов, необходимых для определения себестоимости продукции.
Калькулирование входит как составная часть в более общее понятие - производственный учет, охватывающий все аспекты подготовки и получения информации о процессе производства (о затратах и результатах этого процесса, включая и калькуляционный учет).
Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость, т.к. с одной стороны – основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, а с другой – учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходимо для калькулирования.
Калькуляция – это способ группировки расходов и выполнения расчетных процедур по определению себестоимости приобретаемых материалов, произведенной продукции (работ, услуг).
Вид калькуляции определяются ее назначением, временем, на которое она рассчитана и способом ее составления:
I) по назначению и времени составления калькуляции подразделяется на:
- предварительные:
а) плановые,
б) проектные,
в) нормативные.
Они составляются до начала изготовления продукции;
- последующие (отчетные калькуляции), которые составляются после изготовления продукции и характеризуют фактическую себестоимость продукции;
II) по охвату затрат калькуляции бывают:
- полные,
- производственные,
- отдельных видов работ или процессов,
- технологические (по кругу затрат, зависящих от деятельности бригад, участков);
III) по свойствам калькуляционного объекта различают калькуляции:
- общие,
- хозяйственные,
- параметрические (в качестве калькуляционной единицы выступают не только конкретные изделия, но и их технико-экономические параметры (мощность, производительность, грузоподъемность, и т.д.);
IV) по исходным данным для исчисления себестоимости:
- плановые,
- нормативные,
- технические
- отчетные.
Плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции представляют собой расчет затрат на производство соответствующего вида изделий, работ, полуфабрикатов собственного производства в планируемом периоде. В основе их составления лежат утвержденные в установленном порядке нормы расхода сырья, материалов, электроэнергии, действующие цены и тарифы, расценки на оплату труда и др.
Плановые калькуляции разрабатывают на год с разбавкой по кварталам, а в отдельных отраслях – по месяцам на все виды продукции, включенные в план.
По данным плановых калькуляций рассчитывается плановая себестоимость всей продукции, затрат на 1 рубль продукции.
Нормативные калькуляции составляются на основании действующих норм и нормативов затрат, отражающих достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.
Взаимосвязь плановых и нормативных калькуляций проявляется в том, что нормативные калькуляции на отдельное изделие выступают как база для разработки плановой калькуляции и расчета задания по списанию себестоимости.
Нормативные калькуляции периодически уточняются в связи с изменением норм затрат.
Нормативные калькуляции отличает большая степень раскрытия материальных и трудовых затрат, особенно на составные части изделия (детали, узла).
Технические калькуляции составляются на весь развернутый ассортимент выпускаемой продукции. Они используются для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий, для выявления отклонений от норм расхода, оценки незавершенного производства, брака, исчисления фактической себестоимости продукции.
Отчетная калькуляция определяет фактическую себестоимость продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат в разрезе калькуляционных статей расходов.
Калькуляция фактической себестоимости используется для составления отчетности по себестоимости учета движения готовой продукции, определения рентабельности, для контроля за выполнением плана по себестоимости.