Класифікація банківських кредитів

Банківські кредити можна класифікувати по-різному. Найбільш прагматичною можна вважати класифікацію, відповідно до якої банківські кредити розрізняють за такими критеріями й ознаками:

1) терміном використання;

2) забезпеченням;

3) ступенем ризику;

4) методом надання;

5) способом повернення;

6) строком повернення;

7) характером визначення відсотка;

8) способом сплати відсотка;

9) кількістю кредиторів; ,

10) призначенням.

Також є банківські послуги кредитного характеру.

За терміном використання розрізняють такі види кредитів:

— короткострокові;

— середньострокові;

— довгострокові.

Розділ 2

Короткострокові кредити надаються на строк до одного року. В українській банківській практиці вони є найпоширені­шими. Середньострокові кредити надаються на період від од­ного до трьох років, а довгострокові — понад три роки.

Згідно з критерієм забезпечення розрізняють кредити забезпе­чені й незабезпечені.

Більшість банківських кредитів надаються під певне забезпе­чення. Формами забезпечення банківських кредитів в основному є рухоме і нерухоме майно позичальника.

Незабезпечені кредити становлять невелику частку в позич­ковому портфелі банків. Вони можуть надаватися при високому ступені довіри банку до позичальника, їх розмір, як правило, обмежується власним капіталом банку.

За ступенем ризику розрізняють дві групи банківських кре­дитів — стандартні та з підвищеним ризиком.

До стандартних кредитів належать кредити, надані позичаль­никам, що мають належну фінансову стійкість і забезпечують своє­часне і повне повернення раніше отриманих позик і сплату відсотків за ними.

Кредити з підвищеним ризиком надаються банками без забез­печення, а також клієнтам з нестійким фінансовим станом, які порушують строки повернення раніше отриманих позик і сплати відсотків за ними.

За методом надання розрізняють банківські позики, які клієн­ти одержують одноразово, перманентно, гарантовано.

Одноразові позики — це позики, рішення про надання яких приймається банком окремо за кожною позикою на підставі зая­ви та інших документів клієнта.

Перманентні позики надаються банками в міру виникнення у клієнтів потреби в межах відкритої кредитної лінії. Позики надаються, як правило, шляхом безпосередньої оплати з позико­вого рахунка розрахункових документів клієнта (доручень, чеків та ін.) без погодження з банком розміру окремих позик і доку­ментального їх оформлення.

Гарантовані позики бувають двох видів:

— з попередньо обумовленою датою видачі;

— з видачею в міру виникнення в ній потреби.

Сутність гарантованої позикової операції полягає зобов'язанні банку надати клієнту при виникненні у нього потреби кредит у

Облік короткострокових зобов'язань за розрахунками з банками... 251

визначеному розмірі протягом обумовленого терміну (як прави­ло, кварталу).

Щодо способу повернення розрізняють позики, що поверта­ються:

— поступово (в розстрочку);

— водночас, тобто одноразовим платежем після закінчення строку;

— відповідно до особливих умов, передбачених у кредитних угодах;

— за вимогою кредитора;

— з регресією платежів.

Поступовий порядок погашення (в розстрочку) встановлюєть­ся щодо довгострокових кредитів, а також тих, які надаються перманентно до встановленої позичальником кредитної лінії.

Одноразовим платежем здійснюється повернення одноразо­вих короткострокових позик, які опосередковують поточну ви­робничу діяльність підприємця. Для банківської практики України — це найпоширеніший спосіб розрахунків щодо боргів банкам.

Особливі умови повернення передбачаються при застосуванні окремих видів кредиту, зокрема контокорентного, за овердрафтом, під заставу векселів тощо. Особливість тут полягає в тому, що повернення позики здійснюється за ініціативою не позичальника, що є загальною нормою, а банку піляхом зарахування поточних надходжень коштів безпосередньо на позиковий рахунок.

За вимогою кредитора стягують позики у тих випадках, коли клієнт порушує принципи кредитування, зокрема цільовий ха­рактер, строковість, або не виконує умов кредитної угоди щодо звітності та іншої обов'язкової інформації, що має надаватися банку.

З регресією платежів повертаються кредити, які надані під гаран­тію, поручительство або інше боргове зобов'язання третьої особи.

За строком повернення банківські позики поділяються:

— на строкові;

— до запитання;

— прострочені;

— відстрочені.

Розділ 2

Строкові позики надаються банком на строк, зафіксований у кредитній угоді. До строкових належить переважна більшість банківських кредитів.

Позики до запитання, або безстрокові, надаються банками на невизначений строк. Клієнт зобов'язаний повернути таку по­зику за першою вимогою банку. Якщо банк не вимагає повер­нення, то позика сплачується на розсуд клієнта.

Простроченими вважаються позики, за якими закінчилися строки повернення, встановлені в кредитних угодах між банком і позичальником, а кошти банку не повернені. Такі позики вра­ховують на окремому рахунку, і за ними клієнт мусить сплачу­вати підвищену відсоткову плату.

Відстрочені — це позики, за якими банком перенесені стро­ки повернення на пізніший час. Для цього необхідне обґрунтова­не клопотання позичальника. Пролонгація позики оформляєть­ся додатковою кредитною угодою і супроводжується встановлен­ням вищої відсоткової ставки.

За характером визначення відсотка банківські позики бувають:

— з фіксованою відсотковою ставкою;

— плаваючою відсотковою ставкою.

Фіксована відсоткова ставка застосовується за згодою сторін (банку і позичальника) і притаманна стабільній економіці та короткостроковим кредитам.

Плаваюча відсоткова ставка є засобом зменшення ризику бан­ківських втрат в умовах нестабільної економіки, значних темпів інфляції і при довгостроковому кредитуванні. У цих ситуаціях відповідно до кредитної угоди відсоткова ставка періодично пере­глядається і прив'язується, як правило, до облікової ставки цент­рального банку з урахуванням ситуації на кредитному ринку.

За способом сплати відсотка розрізняють такі банківські позики:

— з виплатою відсотків у міру використання позикових коштів (звичайний кредит);

— з виплатою відсотків одночасно з одержанням позикових коштів (дисконтний кредит).

За переважною більшістю банківських кредитів відсоток спла­чується через певний час після надання (як правило, через мі­сяць). Це — звичайні позики. На відміну від них надання дис-

Облік короткострокових зобов'язань за розрахунками з банками... 253

контного кредиту передбачає утримання відсотка (дисконту) од­ночасно з наданням позики. Прикладом такого кредиту є облі­ковий, який надається шляхом купівлі банком переказних век­селів у клієнтів векселедержателів.

За кількістю кредиторів банківські позики поділяються:

— на ті, що надаються одним банком;

— синдиковані (або консорціальні);

— паралельні.

Найпоширеніші позики, які надаються одним банком, такі.

Синдиковані позики надаються банківським консорціумом, в якому один з банків виконує роль менеджера, збирає з банків-учас-ників необхідну для клієнта суму ресурсів, складає з позичальни­ком кредитну угоду і надає позику. Банк-менеджер розподіляє та­кож відсотковий дохід від кредитної операції між банками — учас­никами консорціуму. За операції, пов'язані з таким кредитуван­ням, банк-менеджер отримує відповідну грошову винагороду.

Паралельні позики передбачають участь у їх наданні декіль­кох банків, але кожний банк окремо оформляє кредит клієнту на однакових погоджених умовах.

Розрізняють також кредити за критеріями суб'єктного й об'єкт­ного призначення.

До кредитів суб'єктного призначення належать позики:

— торговельно-промисловим підприємцям;

— сільськогосподарським підприємцям;

— міжбанківські;

— небанківським фінансово-кредитним установам;

— органам влади.

Серед позик об'єктного призначення розрізняють кредити:

— іпотечний;

— споживчий;

— контокорентний;

— під цінні папери;

— пов'язані з вексельним обігом.

До банківських послуг, що мають кредитний характер, нале­жать:

Розділ 2

— акцептний кредит;

— авальний кредит;

— обліковий кредит;

— факторинг;

— форфейтинг.

2.2. Процес банківського кредитування

Початковим етапом процесу кредитування є розгляд заявки клієнта на кредит. Для одержання кредиту позичальник звер­тається до банку з обґрунтованим клопотанням, до якого додають­ся певні документи. У сукупності це має назву "кредитна за­явка".

У клопотанні, як правило, йдеться про суму кредиту, строк користування ним, сутність та економічний ефект від заходу, що буде прокредитовании, та ін. До клопотання додаються інші ма­теріали, перелік яких залежить від конкретних обставин.

Клієнт, як правило, подає банку такі документи:

1) лист (клопотання, заявку, заяву) про надання кредиту;

2) бізнес-план, техніко-економічне обґрунтування, довідку-роз-рахунок повернення кредиту та нарахованих відсотків;

3) копії документів, що обґрунтовують необхідність отримання кредиту (договори, рахунки-фактури на поставку товарно-мате­ріальних цінностей чи обладнання, з метою придбання яких бе­реться кредит);

4) фінансову звітність (баланс і звіт про фінансові результати підприємства) за останнє півріччя (рік);

5) документи, що гарантують повернення кредиту в разі не­рентабельності проекту, що кредитується;

6) кредитний договір.

Якщо розрахунковий рахунок позичальника відкрито в іншому банку, то, крім перелічених вище документів, він подає до банку:

— засновницькі документи із зазначенням юридичної адреси;

— картку зі зразками підписів, завірену банком;

— довідку банку про залишки коштів на рахунках і наявність заборгованості за позиками.

Облік короткострокових зобов'язань за розрахунками з банками... 255

Кредитний працівник банку проводить попередню бесіду з потенційним позичальником, ураховуючи інформацію, що мі­ститься в кредитній заявці. Ця бесіда має суттєве значення для принципового рішення про кредитування. Вона дає можливість спеціалісту банку з'ясувати багато важливих деталей, пов'яза­них з майбутнім кредитом. Зокрема, сформувати думку щодо клієнта, оцінити професійну підготовленість керівництва пози­чальника, визначити перспективу його розвитку.

Якщо попередня бесіда спеціаліста банку з клієнтом пройшла успішно, починається наступний (другий) етап процесу кредиту­вання.Він полягає у вивченні кредитоспроможності потенційного позичальника й оцінюванні ризику за позикою.

Банк глибоко та ретельно вивчає фінансовий стан позичальни­ка й оцінює його можливість і спроможність повернути позичку.

Під час експертизи кредитної заявки клієнта використовують різні джерела інформації:

— матеріали, одержані безпосередньо від позичальника;

— відомості про клієнта, що містяться в архіві банку;

— інформацію про клієнта, одержану за межами цього банку.

Вивчаючи кредитну заявку банк може здійснювати перевірки позичальника на місці. Відвідуючи клієнта, можна з'ясувати питання, які не обговорювалися під час попередньої бесіди, оці­нити рівень компетенції працівників, що очолюють бухгалтерську, фінансову і маркетингову служби, адміністративний апарат, скла­сти уявлення щодо стану майна клієнта.

Збереження основної суми боргу є одним з головних принципів, якого завжди має дотримуватися банк, здійснюючи позикові операції. Тому оцінювання платоспроможності потенційного по­зичальника є одним із важливих етапів процесу кредитування. При цьому особливе значення має встановлення обґрунтованості кредиту. Жодні додаткові заходи захисту не зможуть запобігти кризовій ситуації, якщо позика у своїй основі не є обґрунтова­ною.

Одним з елементів оцінки кредитоспроможності є з'ясування персональних якостей потенційного позичальника. Тут увага банку має зосереджуватися на таких моментах, як репутація, порядність і чесність, професійні якості, матеріальна забезпе-

Розділ 2

Кредитний ризик — це ризик несплати у визначений строк основного боргу і відсотків за позиками, що належать кредитору.

Визначаючи кредитний ризик, необхідно враховувати такі фак­тори:

— репутація;

— можливість;

— капітал;

— умови;

— застава.

Репутація полягає у бажанні та рішучості позичальника по­гасити свої зобов'язання перед банком. Репутацію позичальника банкір може визначити тільки тоді, коли він достатньо добре через особисті стосунки вивчив клієнта.

Банкіру не слід забувати, що не є винятком ситуації, коли потен­ційний позичальник свідомо не має наміру повертати позику, одер­жану в банку. Тому тільки впевненість банкіра в чесності й поряд­ності позичальника може бути підставою для довіри до нього.

Можливість — це спроможність позичальника отримувати гроші за своїми активними операціями і конкретними проекта­ми, що будуть прокредитовані, ефективно керувати грошовими потоками з тим, щоб забезпечити повне і своєчасне погашення кредитної заборгованості та відсотків за нею.

Капітал. Цей фактор означає, що потенційний позичальник повинен мати певну суму власного капіталу, яка буде використа­на в проекті, що кредитуватиметься. Інакше кажучи, позичаль­ник мусить розділити кредитний ризик з банком.

Для світової банківської практики характерно, що частка влас­ного капіталу позичальника у фінансуванні проекту традиційно становить близько ЗО % його вартості. 70 % вартості проекту банк кредитує.

Умови. Згідно з цим фактором банкір повинен добре знати стан місцевої, регіональної і національної економіки, а також умови господарювання позичальника, здійснювати їх періодичний огляд і прогнозування.

Облік короткострокових зобов'язань за розрахунками з банками... 259

Неоднакові економічні умови та прогнози для окремих галу­зей господарства свідчать про те, що критерії для надання позик мають бути різними.

Застава. Надійне забезпечення кредиту у формі застави може подолати слабкість інших параметрів кредитної угоди. Однак банкіру необхідно приділяти увагу якості застави, її юридично­му оформленню, співвідношенню між вартістю застави і позики і частоті змінювання цієї вартості.

Третій етап процесу кредитуванняполягає у підготовці до складання кредитної угоди. Він можливий за умови позитивного для клієнта завершення попереднього етапу, тобто оцінки креди­тоспроможності та ризику. Цей етап також називають структу­ру ванням позики.

У процесі структурування банк визначає такі параметри пози­ки: вид кредиту, суму, строк, забезпечення, порядок надання і погашення, ціну позики тощо.

Правильне визначення виду кредиту є важливим для встанов­лення реальних джерел погашення банківських позик. Якщо кредит надається на формування оборотного капіталу клієнта і належить до короткострокових, то джерелом його повернення будуть поточні грошові надходження, які виникнуть після реалі­зації проекту, що прокредитований.

Кредит, наданий на відтворення основного капіталу позичаль­ника, є, як правило, довгостроковим і має повертатися за раху­нок прибутку від експлуатації прокредитованого об'єкта.

Важливе значення у структуруванні позики має правильне визначення суми позики. Заниження цієї суми може призвести до порушення строків її повернення, оскільки об'єкт, що креди­тується, не буде завершений у строк, а завищення — до нецільо­вого використання надлишково отриманих у банку коштів.

Успіх кредитної угоди істотною мірою залежить від правиль­ного визначення строку позики. Якщо будуть встановлені занад­то стислі строки повернення позики, то у позичальника може виявитися брак капіталу, що спричинить спад виробництва. Якщо ці строки будуть занадто ліберальними, тобто набагато більшими від періоду, протягом якого буде отримана віддача від позики, то позичальник певний час користуватиметься неконт-рольованими з боку банку коштами.

Розділ 2

Більшість банківських позик надається під відповідне забез­печення.

Під формою забезпечення повернення банківської позички слід розуміти конкретне джерело погашення боргу, юридичне оформ­лення права кредитора на його використання, організацію конт­ролю банку за достатністю цього джерела.

Основною передумовою повернення банківської позики є цільові грошові надходження, дохід, прибуток від реалізації об'єкта, що прокредитований. Але будь-яка кредитна операція пов'язана з певним ризиком. Тобто можлива ситуація, що позичальник не зможе одержати достатню суму цільових грошових надходжень, доходу, прибутку, і тому не забезпечить своєчасного повернення боргу. Для страхування від цього ризику застосовуються певні форми страхування повернення боргу, або певні гарантії.

В Україні згідно з чинним законодавством банки можуть ви­користовувати такі форми забезпечення позичок:

— застава;

— гарантія;

— перевідступлення (цесія) на користь банку вимог і рахунків до третьої особи;

— іпотека;

— страхова угода (поліс).

Надання і повернення кредиту можуть здійснюватися різни­ми способами: одноразово, різними частками протягом періоду дії кредитної угоди, шляхом проведення поточних грошових опе­рацій позичальника через позичковий рахунок. Тому одним з елементів структурування майбутньої позики є чітке визначення порядку її надання і повернення.

У разі погашення кредиту рівними внесками необхідно розро­бити графік платежів за позикою відповідно до строків обороту капіталу, на формування якого надана позика.

Значна увага при структуруванні позички приділяється роз­рахунку вартості кредиту. Основним видом плати за користуван­ня банківським кредитом є відсоток. Поряд з відсотком банки можуть установлювати комісію, що застосовується як додатко­вий елемент ціни банківського кредитування. Комісія встанов­люється, як правило, коли в процесі кредитування банк виконує додаткову роботу, пов'язану з оформленням позики і контролем

Облік короткострокових зобов'язань за розрахунками з банками... 261

або з наглядом за здійсненням проекту, що кредитується. Комісія може сплачуватися окремо або додаватися до відсотка. Рівень відсоткової ставки залежить від таких факторів:

— облікова ставка центрального банку;

— рівень інфляції;

— строк позики;

— ціна сформованих ресурсів;

— ризик;

— розмір позики;

— попит на банківські позики;

— якість застави;

— зміст заходів, що кредитуються;

— витрати на оформлення позики і контроль;

— ставка банку-конкурента;

— характер відносин між банком і клієнтом;

— норма прибутку від інших активних операцій.

Після закінчення роботи щодо структурування позики банк приступає до переговорів з клієнтом про укладання кредитної угоди. При цьому потенційному позичальнику пропонуються умови майбутньої кредитної угоди, які можуть істотно відрізня­тися від умов, що містяться в кредитній заявці клієнта. Збли­ження позицій банку і клієнта й досягнення компромісу є кінце­вою метою переговорів. Щоб зменшити вірогідність помилки і забезпечити об'єктивність при ухваленні рішення, банк, як пра­вило, обмежує повноваження окремих посадових осіб при вирі­шенні питань щодо кредитування. Ці обмеження стосуються, зокрема, суми кредиту, строку, ризику тощо.

Посадова особа, котра веде переговори з клієнтом щодо креди­ту, повинна ознайомити його з обов'язковими умовами майбут­ньої кредитної угоди, без виконання яких позика не може бути надана, а також з умовами, стосовно яких можливий компроміс.

Обов'язковою умовою, наприклад, може бути наявність май­нового забезпечення або гарантії третьої особи, якщо їх відсутність може призвести до неповернення кредиту.

Умовами, щодо яких може бути досягнуто компроміс, як пра­вило, є відсоткова ставка, розмір комісії тощо.

Після визначення й узгодження всіх параметрів майбутньої кредитної угоди складається відповідний висновок щодо креди-

Розділ 2

ту. Цей документ подається на розгляд кредитного комітету (комісії). У разі позитивного рішення цього органу відбувається підписання кредитної угоди представником керівництва банків­ської установи і клієнтом.

У кредитній угоді передбачаються мета, сума і строк позики, умови і порядок її надання і погашення, форми забезпечення зобо­в'язань клієнта за кредитом, відсоткова ставка, порядок внесення плати за позичку, обов'язки, права і відповідальність сторін щодо надання і погашення кредиту, перелік документів і періодичність їх подання банку та інші умови процесу кредитування.

Порядок погашення кредиту

Згідно з пунктом 25 розділу II Положення № 246 погашення кредиту і нарахованих за ним відсотків (комісій) здійснюється позичальником з розрахункового чи поточного (валютного) ра­хунка. Якщо розрахунковий рахунок позичальника відкрито в іншому банку, погашення боргу за кредитом і сплата відсотків здійснюються за платіжним дорученням позичальника. У разі неможливості сплати боргу позичальником він стягується з га­рантів (поручителів) у встановленому законодавством порядку.

Відстрочення банком погашення кредиту з підвищенням відсоткової ставки можливе у разі виникнення в позичальника тимчасових фінансових труднощів внаслідок непередбачених обставин за умови вжиття таким позичальником відповідних заходів для їх усунення. Таке відстрочення має бути оформлене додатковим договором між позичальником і банком.

У разі несвоєчасного погашення боргу за кредитом і сплати відсотків (комісій), за відсутності домовленості про відстрочення погашення кредиту, банк має право на застосування штрафних санкцій у розмірах, передбачених договором.

2.3. Оподаткування кредитних операцій

Визначення поняття "фінансовий кредит" з податкового по­гляду дано в Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції від 22 травня 1997 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями. Згідно з підпунктом 1.11.1ст. 1 цього закону фінансовий кредит — це кошти, які надаються банком-резидентом або нерезидентом, кваліфікованим як банківська уста-

Облік короткострокових зобов'язань за розрахунками з банками... 263

нова згідно із законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами чи нерезидентами, котрі мають статус небанків-ських фінансових установ, згідно з відповідним законодавством, у позику юридичній або фізичній особі на певний строк, для цільо­вого використання під відсоток.

Відповідно до підпункту 7.9.1 ст. 7 Закону "Про оподаткуван­ня прибутку підприємств" не включаються до валового доходу і не підлягають оподаткуванню кошти або майно, залучені плат­ником податку у зв'язку з отриманням фінансових кредитів від інших осіб-кредиторів, а також поверненням основної суми фінан­сових кредитів, наданих платником податку іншим особам-дебі-торам. У свою чергу на підставі підпункту 7.9.2 ст. 7 зазначеного закону не включаються до валових витрат кошти у зв'язку з поверненням основної суми кредиту іншим особам-кредиторам, а також наданням кредиту іншим особам-дебіторам.

Під терміном "основна сума" згідно із Законом "Про оподатку­вання прибутку підприємств" мається на увазі сума наданого кре­диту або депозиту (строкових, довірчих рахунків) без урахуван­ня відсотків (фіксованих виплат, премій, виграшів).

Щодо суми відсотків, сплачуваної позичальником кредитору, то вона включається до складу валових витрат на підставі підпунк­ту 5.5.1 ст. 5 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств". У цьому підпункті зазначено, що до складу валових витрат вхо­дять будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням відсотків за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-яки­ми кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Платникам податків, 50 і більше відсотків статутного фонду яких перебувають у власності чи управлінні (безпосередньо чи опосеред­ковано) осіб, котрі є нерезидентами, а також є відповідно до п. 7.11 ст. 7 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" неприбут­ковими, віднесення витрат на виплату або нарахування відсотків за борговими зобов'язаннями на користь зазначених вище осіб до скла­ду валових витрат у будь-якому податковому періоді дозволяється згідно з підпунктом 5.5.2 ст. 5 зазначеного Закону в сумі, що не перевищує суми доходів такого платника податків протягом звітно­го періоду, отриманих у вигляді відсотків, збільшеної на суму, що дорівнює 50 % оподатковуваного прибутку звітного періоду, без ура­хування суми отриманих відсотків.

Розділ 2

Окремо слід згадати про ситуацію, коли фінансовий кредит використовується для придбання, виготовлення (будівництва), а також поліпшення основних виробничих фондів. У такому разі може виникнути запитання: чи включаються витрати, пов'я­зані зі сплатою відсотків за фінансовий кредит, до складу ва­лових витрат підприємства або вони, збільшуючи балансову вартість об'єктів основних фондів, підлягають амортизації?

Для відповіді на це запитання необхідно звернутися до підпунктів 8.1.2і8.4.1ст.8 Закону "Про оподаткування прибут­ку підприємств", якими встановлено переліки витрат, що збіль­шують балансову вартість основних фондів і відповідно підляга­ють амортизації. Витрати на сплату відсотків за фінансовий кре­дит не включено до зазначених переліків. Отже, враховуючи, що придбання, виготовлення (будівництво) або поліпшення основних фондів у цій ситуації здійснюються для виробничих цілей, витра­ти на сплату відсотків за кредит включаються до складу валових витрат платника на підставі підпункту 5.5.1 статті 5 цього Зако­ну. Це підтверджується листами Державної податкової адміністра­ції України від 15 травня 2002 р. № 7858/7/15-1117 (див.: Подат­ки та бухгалтерський облік. — 2002. — № 49) і від 10 липня 2002 р. № 4354/6/15-1116 (див.: Податки та бухгалтерський облік. — 2002. — № 60).

2.4. Бухгалтерський облік кредитних операцій

Короткострокові і довгострокові кредити банків, відповідно до норм пунктів 7 і 11 Положення (стандарту) бухгалтерського об­ліку 11 "Зобов'язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 р. № 20, належать до поточ­них і довгострокових зобов'язань.

Відповідно до пункту 4 П(С)БО 2 "Баланс" під поточними ро­зуміють зобов'язання, що будуть погашені протягом операційно­го циклу підприємства або мають бути погашені протягом два­надцяти місяців, починаючи з дати балансу. Всі інші зобов'язан­ня віднесені до категорії довгострокових.

Згідно з пунктом 12 П(С)БО 11 поточні зобов'язання відобра­жаються у балансі за сумою погашення, а не за дійсною варті­стю, як це передбачено для довгострокових зобов'язань, на які нараховуються відсотки.

Облік короткострокових зобов'язань за розрахунками з банками... 265

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бух­галтерського обліку активів, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від ЗО листопада 1999 р. № 291, для відображен­ня в обліку довгострокових кредитів і нарахування цих відсотків використовується рахунок 50 "Довгострокові позики".

На цьому рахунку ведеться облік розрахунків за довгостроко­вими позиками банків та іншими залученими позиковими засо­бами в інших осіб, що не є поточним зобов'язанням.

За кредитом рахунка 50 відображають суму отриманих довго­строкових позик, а також переведення (до довгострокових) ко­роткострокових (відстрочених), за дебетом — погашення забор­гованості за ними і переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Для відображення в обліку короткострокових кредитів вико­ристовується рахунок 60 "Короткострокові позики". На ньому ведеться облік розрахунків у національній та іноземній валюті за кредитами банків, термін повернення яких не перевищує два­надцяти місяців з дати балансу, і за показниками, термін пога­шення яких минув.

За кредитом цього рахунка відображають суму отриманих кредитів, за дебетом — суму погашення їх і переведення до дов­гострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів.

На субрахунку 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" ведеться облік нарахованих відсотків за використання коштів чи товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит.

На субрахунку 951 "Відсотки за кредит" ведеться облік ви­трат, пов'язаних з нарахуванням і сплатою відсотків тощо за ко­ристування кредитами банків.

Крім того, використовується рахунок 61 "Поточна заборго­ваність за довгостроковими зобов'язаннями", призначений для узагальнення інформації про стан розрахунків з поточних зобо­в'язань, переведених зі складу довгострокових, при настанні тер­міну погашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Розглянемо приклади короткострокових банківських кредитів на підприємстві, а також недодержання термінів погашення кре­дитів і переоформлення їх (табл. 2.2.1, 2.2.2).

Розглянемо на умовних прикладах порядок відображення в бухгалтерському обліку позичальника операцій, пов'язаних з отриманням і погашенням фінансового кредиту.

Розділ 2

Таблиця 2.2.1. Облік короткострокових кредитів банку

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Д-т	К-т
	Отримано на поточ­ний рахунок суми короткострокових банківських кредитів	31 "Рахунки в банках"	601 "Короткостро­кові кредити банків у національній валюті"
	Використання креди­ту без надходження на поточний рахунок підприємства (пога­шення заборгованості постачальників)	631"Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	601"Короткостро­кові кредити банків у національній валюті"
	Погашено коротко­строкові кредити банку	601"Короткострокові кредити банків у на­ціональній валюті"	31"Рахунки в банках"
	Нараховано відсотки за отриманий кредит	951 "Відсотки за кредит"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
	Сплачено відсотки за користування кредитом	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	31 "Рахунки в банках"
	Списано нарахованих відсотків за кредит	792 "Результат фінансових операцій"	951 "Відсотки за кредит"

Приклад

Отримання та погашення короткострокового кредиту

Підприємство 10 червня 2002 р. отримало кредит на купівлю обладнання в розмірі 50 тис. грн на чотири місяці під 35 % річ­них. Відсотки за користування кредитом сплачуються щоміся­ця останній робочий день поточного місяця та одночасно з кінце­вим строком погашення кредиту. Кредит погашено 10 жовтня 2002 р.

Суму відсотків, що підлягає сплаті щомісяця, короткостроко­вого кредиту можна розрахувати за такою формулою:

Облік короткострокових зобов'язань за розрахунками з банками... 267

де П — сума відсотків за кредит; І_кр — сума кредиту;

С — відсоткова ставка за кредит, річних; 365 — кількість календарних днів у році; Д — кількість календарних днів у місяці.

Підставивши до формули відповідні цифри, обчислимо суми, які підприємство зобов'язане сплатити протягом дії кредитного договору.

Ці операції відображають бухгалтерськими записами, показа­ними в табл. 2.2.З.

Таблиця 2.2.2. Недодержання термінів погашення кредитів і пере­оформлення їх

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Д-т	К-т
	Несвоєчасне поверне­ння у встановлений термін кредитів банку	601 "Короткострокові кредити банків у на­ціональній валюті"	605 "Прострочені позики в націо­нальній валюті"
	Пролонгація короткострокових банківських кредитів	601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті"	603 "Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті"
	Переоформлення ко­роткострокових (від­строчених) кредитів у довгострокові зобов'язання	603 "Відстрочені ко­роткострокові креди­ти банків у націо­нальній валюті"	501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті"

268 Розділ 2

Строк сплати	Відсотки	Сума основного боргу, грн
30.06.2002	1006,85 (50 000 • 35 % : 100 % : 365 • 21)	—
31.07.2002	1486,30 (50 000 • 35 % : 100 % : 365 • 31)	—
31.08.2002	1486,30 (50 000 • 35 % : 100 % : 365 ■ 31)	—
30.09.2002	1438,36 (50 000 • 35 % : 100 % : 365 • ЗО)	—
10.10.2002	479,45 (50 000 • 35 % : 100 % : 365 • 10)	50 000

Таблиця 2.2.3. Відображення отримання та погашення коротко­строкового кредиту

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн
Д-т	К-т
	Отримано на поточний рахунок під­приємства короткостроковий кредит банку 10.06.2002			50 000
	Нараховано відсотки за користу­вання грошовими коштами за червень 2002 р.			1 006,85
	Списано на фінансовий результат нараховані відсотки за червень 2002 р.			1 006,85
	Сплачено відсотки за користування кредитом за червень 2002 р.			1 006,85
Аналогічно відображаються нарахування та сплата відсотків за липень, серпень, вересень і десять днів жовтня 2002 р.
	Погашено короткостроковий кредит 601 311 50 000 банку 10.10.2002

Облік короткострокових зобов'язань за розрахунками з банками... 269

Контрольні запитання та тести

Контрольні запитання

1. Визначте сутність поняття "кредитори".

2. Що таке кредит?

3. Чим відрізняються між собою кредити за терміном вико­ристання?

4. Які види кредиту ви знаєте?

5. Які документи має надати підприємство для отримання кредиту?

6. На яких основних критеріях базується оцінка кредито­спроможності постачальника?

7. За обставин забороняється надавати кредит?

8. Пригадайте основні види забезпечення кредиту.

9. Що є початковим процесом кредитування?

10. У чому, на вашу думку, полягає відмінність між штрафа­ми та пенею?

11. Як поділяються банківські позики за строком їх повернення?

12. За якими критеріями й ознаками розрізняють банківські кредити?

13. Що таке забезпечений кредит?

14. Як за способом повернення розрізняють позики?

15. У яких випадках за вимогою кредитора стягують позики?

16. Як іншими словами можна назвати дисконт?

17. Які послуги, що мають кредитний характер, належать до банківських?

18. Які джерела інформації використовують під час експер­тизи кредитної заявки клієнта?

19. Які фактори слід враховувати при визначенні кредитно­го ризику?

Тести

1. В якому із законів України дано визначення поняття "фінан­совий кредит":

а) Закон України "Про порядок погашення зобов'язань плат­ників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами";

Розділ 2

б) Закон України "Про фінансові послуги та державне регу­
лювання ринків фінансових послуг";

в) Закон України "Про господарські товариства";

г) Закон України "Про підприємства в Україні"?

2. Яка з позик не належить до банківської за строком повер­
нення:

а) строкова;

б) до запитання;

в) прострочена;

г) за вимогою кредитора?

3. Яка з названих нижче юридичних осіб, не є фінансовою
установою:

а) кредитна спілка;

б) фізична особа, що не є суб'єктом господарської діяльності;

в) лізингова компанія;

г) установа накопичувального пенсійного забезпечення?

4. На який термін, як правило, надається короткостроковий
кредит:

а) до одного року;

б) від одного до трьох років;

в) від трьох до шести років;

г) понад шість років?

5. До якого з видів кредиту належить визначення: "... — це
відносини між юридичними особами, які виникають у разі орен­
ди майна":

а) банківський кредит;

б) комерційний кредит;

в) державний кредит;

г) лізинговий кредит?

6. Яка кореспонденція означає: отримано кредит на купівлю
обладнання в розмірі 50 тис. грн на 4 місяці:

а) Д-т 311 — К-т 601;

б) Д-т 311 — К-т 501;

в) Д-т 312 — К-т 601;

г) Д-т 312 — К-т 501?

Облік короткострокових зобов'язань за розрахунками з банками... 271

7. На підставі якого Положення (стандарту) бухгалтерського
обліку позичальник відображає в бухгалтерському обліку інфор­
мацію про отримані кредити:

а) 10 "Дебіторська заборгованість";

б) 11 "Зобов'язання";

в) 15 "Дохід";

г) 20 "Консолідована фінансова звітність"?

8. Яка проводка означає: сплачено відсоток за користування
кредитом:

а) Д-т 951 — К-т 684;

б) Д-т 792 — К-т 951;

в) Д-т 684 — К-т 311;

г) Д-т 601 — К-т 311?

9. Які з банківських позик є найпоширенішими за наявністю
кредиторів:

а) синдиковані;

б) консорціальні;

в) паралельні;

г) ті, що надаються одним банком?

10. Що не є основним критерієм оцінки кредитоспроможності
постачальника:

а) діяльність підприємства на ринку цінних паперів;

б) якість продукції, що випускається;

в) попит на продукцію;

г) обсяги експорту продукції?

11. До кредитів суб'єктного призначення належить кредит:

а) іпотечний;

б) споживчий;

в) обліковий;

г) міжбанківський?

12. Який з наведених документів не подається при оформленні
кредиту, коли клієнт не вперше звертається до цього банку:

а) бізнес-план;

б) лист про надання кредиту;

в) кредитний договір;

г) установчий договір.

Розділ 2

13. Який рахунок використовується для обліку витрат, пов'яза­
них з нарахуванням та сплатою відсотків:

а) 684 "Розрахунки за відсотками";

б) 91 "Загальновиробничі витрати";

в) 951 "Відсотки за кредит";

г) 952 "Інші фінансові витрати"?

14. Що означає кореспонденція рахунків Д-т 951 — К-т 684:

а) сплачено відсоток за користування кредитом;

б) списано на фінансовий результат перераховані відсотки за
перший рік;

в) відображено відсотки за кредит за перший рік;

г) отримано на поточний рахунок короткостроковий кредит
банку?

15. Який з документів не належить до документації операцій з
довгострокових позик:

а) виписка банку;

б) вексель;

в) акт переоцінки;

г) платіжне доручення?

16. Яка кореспонденція рахунків означає: нараховано комісійні
банку:

а) Д-т 951 — К-т 684;

б) Д-т 685 — К-т 311;

в) Д-т 684 — К-т 311;

г) Д-т 951 — К-т 685?

17. Що не може бути предметом застави:

а) цінні папери, що належать позикодавцю на правах власності;

б) національні культурні та історичні цінності, що є держав­
ною власністю;

в) корпоративні права;

г) рухоме майно?

18. Скільки відсотків становить частка власного капіталу пози­
чальника у фінансуванні проекту:

а) ЗО %;

б) 40 %;

Облік короткострокових зобов'язань за розрахунками з банками... 273

в) 70 %;

г) 80 % ?

19. Який з видів кредиту не можна віднести до критерію забез­
печення:

а) забезпечений заставою;

б) ломбардний;
в)бланковий;
г) лізинговий?

20. Яка кореспонденція рахунків означає: переведено коротко­
строковий кредит банку, отриманий в іноземній валюті (у частині,
що її погашають не раніше ніж за дванадцять місяців):

а) Д-т 602 — К-т 604;

б) Д-т 602 — К-т 502;

в) Д-т 502 — К-т 602;

г) Д-т 602 — К-т 312?

Матриця відповідей на тести

Запитання
Відповідь	б	г	б	а	г
Запитання
Відповідь	а	б	в	г	а
Запитання
Відповідь	г	г	в	в	б
Запитання
Відповідь	г	б	а	г	б

18 —4-1132

Розділ З