Тема 9. контроль нарахування і сплати податку на прибуток підприємств

9.1. Камеральна перевірка декларації про податок на прибуток як складова податкового менеджменту

9.2. Документальна перевірка правильності обліку доходів і витрат платником податку на прибуток

Питання для самоконтролю знань:

1. Камеральна перевірка декларацій по податку на прибуток.

2. Документальна перевірка бухгалтерської звітності з питань нарахування податку на прибуток:

а) повнота і правильність відображення в обліку результатів попередньої перевірки;

б) дотримання положень з інвентаризації і правильність відображення в обліку її результатів;

в) достовірність відображення в обліку доходів платника.

г) Обгрунтованість витрат платника:

· правильність обліку та списання матеріальних цінностей;

· достовірність витрат на оплату праці та нарахувань на фонд оплати праці;

· законність створення резервів майбутніх витрат;

· обґрунтованість витрат на спецодяг, спецвзуття, спецхарчування;

· правильність списання витрат на підготовку кадрів та науково-техніч­не забезпечення;

· законність представницьких витрат;

· обґрунтованість витрат на відрядження;

· правильність списання витрат на утримання об’єктів соціально-куль­турної сфери, інших витрат;

ґ) дотримання порядку обліку основних фондів та нарахування амортизації;

д) правильність відображення в обліку сум кредиторської, дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності; обґрунтування зменшення доходу на суми безнадійної заборгованості.

Теми рефератів:

1. Податковий контроль у сфері оподаткування прибутку від банківських операцій.

2. Документальні перевірки податкових органів правильності нарахування податку на прибуток від страхової діяльності.

3. Контроль оподаткування прибутку в сфері вексельного обігу.

4. Контролювання податковими інспекціями правильності оподаткування прибутку від спільної діяльності.

5. Дискусійні питання відображення в обліку валових витрат підприємства.

Тестові завдання:

1. Витрати на сплату яких податків і платежів не включаються до складу витрат:

а) податок на прибуток;

б) податок на нерухомість;

в) податок на дивіденди;

г) податок на доходи фізичних осіб, що сплачується за рахунок сум виплат таких доходів;

е) оплата вартості торгових патентів;

д) усі відповіді вірні.

2. Добровільні перерахування неприбутковим організаціям включаються до скла­ду витрат у розмірі:

а) у повному обсязі;

б) не менше 2% та не більше 5% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року;

в) не більше 2% фонду оплати праці звітного періоду (кварталу);

г) не більше 2% оподатковуваного прибутку платника податків за попередній звітний податковий квартал;

е) не більше 10% сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року.

3. Витрати на професійну підготовку й перепідготовку кадрів включаються до складу витрат у розмірі:

а) у повному обсязі;

б) не більше 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року;

в) не більше 2% фонду оплати праці звітного періоду (кварталу);

г) не більше 2% оподатковуваного прибутку платника податків за попередній звітний податковий квартал;

е) не більше 10% сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року.

4. Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання й поширення подарунків у рекламних цілях включаються до складу витрат у розмірі:

а) у повному обсязі;

б) не більше 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року;

в) не більше 2% фонду оплати праці звітного року;

г) не більше 2% оподатковуваного прибутку платника податків за попередній звітний податковий рік;

е) не більше 10% сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року.

5. Ремонт, реконструкція, модернізація та інші поліпшення основних фондів включаються до складу витрат у розмірі:

а) у повному обсязі;

б) не більше 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року;

в) не більше 2% фонду оплати праці звітного періоду (кварталу);

г) не більше 2% оподатковуваного прибутку платника податків за попередній звітний податковий квартал;

е) не більше 10% сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року.

6. Податковим періодом з податку на прибуток є:

а) звітне півріччя; звітний місяць;

б) звітний квартал; звітне півріччя; звітні дев'ять місяців; звітний рік;

в) звітне півріччя; звітний квартал;

г) звітний квартал; звітний місяць.

7. У випадку купівлі іноземної валюти за гривні у платника податків:

а) збільшуються витрати;

б) збільшуються оходи;

в) доходи і витрати не змінюються;

г) вірні а) і б).

8. До складу витрат включають:

а) сплату ПДВ, включеного в ціну товарів, що здобуваються платником податків для виробничого чи невиробничого використання;

б) сплату податку на доходи фізичних осіб, що відраховуються за рахунок сум виплат таких доходів;

в) суми збитків платника податків, понесених у зв'язку з продажем товарів чи їх обміном за цінами, нижчими за звичайні, пов'язаним із таким платником податків особам;

г) суми витрат, не віднесені до складу валових витрат минулих звітних податкових періодів, і виявлені у звітному податковому періоді;

е) витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, Ішатіжними й іншими документами, обов'язок ведення й збереження яких передбачено правилами ведення податкового обліку.

Приклад розв’язання завдань:

Необхідно визначити розмір витрат, які нарахо­вані платником податку — покупцем комплектуючих ви­робів за результатами виконання договору купівлі-продажу.

Вихідні дані: Відповідно до Договору купівлі-продажу №196 від 12.11.07 підприємство «Шанс» придбає комплектуючі вироби у підприємства — продавця «Фортуна». Операції виконано в та­кому порядку:

14.11 — перерахування оплати постачальнику на загаль­ну суму 3000 грн.

02.12 — оприбуткування комплектуючих виробів. Загальна сума за накладною — 3000 грн.

Розв'язання:

У процесі придбання комплектуючих виробів у підприємства-покупця «Шанс» виникають витрати з податку на прибуток підприємств.

14.11.07 — відбулась перша подія (перерахування оплати за майбутні поставки), яка є підставою для нарахування витрат. Оскільки у склад витрат не врахо­вується ПДВ, сплачений у складі ціни придбання, то для відображення витрат необхідно виділити ПДВ із за­гальної суми попередньої оплати.

Для розрахунку розміру витрат слід пам'ятати, що сума передоплати складається з власно вартості придбан­ня та з суми ПДВ, що нарахована на таку вартість за ставкою 20%. Тому сума передоплати являє собою 120% вартості придбання без урахування ПДВ (100% реалізаційної вар­тості + 20% ПДВ).

Витрати =

02.12 — витрати не виникають, оскільки покупцем отримано комплектуючі вироби саме на ту суму, яка була перерахована по­стачальнику, тобто процес купівлі-продажу завершено (відбулась друга подія процесу придбання — оприбуткуван­ня комплектуючих, вартість яких оплачена раніше).

Висновок: розмір витрат за результатами виконання договору складає 2500 грн.

Практичні завдання:

Завдання 1

За ІІІ квартал поточного року акціонерне товариство (недержавної форми власності) визначило дохід з метою оподаткування в сумі 550 тис. грн. Перевірити достовірність цієї суми, виходячи з таких даних:

Виручка від реалізації продукції — 400 тис. грн. + 80 тис. ПДВ

Надходження сум орендної плати — 100 тис. грн + 20 тис. ПДВ

Капітальний дохід — 20 тис. грн.

Кредиторська заборгованість, за якою минув термін позовної давності	— 40 тис. грн.
Суми штрафних санкцій, що надійшли на підприємство за порушення умов договорів	— 30 тис. грн.
Емісійний дохід	— 30 тис. грн.
Дивіденди, отримані від інших платників	— 20 тис. грн.

У разі виявлення порушень нарахувати фінансові санкції та визначити загальну cyмy донарахувань до бюджету, зважаючи на те, що перевірка проводилася 1 листопада поточного року

Завдання 2

Перевірити правильність визначення приросту (убутку) балансової вартості сировини та матеріалів за І квартал поточного року, виходячи з таких даних:

Рахунок 201

	Дт	Кт
Сальдо на 1.01	50 000
	1 100 000	900 000
Сальдо на 1.04	250 000

Протягом звітного періоду здійснено обробку 2200 виробів, виготовлено 1600 готових виробів, з яких 1200 реалізовано. Вироби в незавершеному виробництві становлять 70% готовності. Приріст запасів визначено в сумі 200 000 грн.

Завдання 3

У січні поточного року були придбані й передані в експлуатацію малоцінні та швидкозношувані предмети на суму 17 620 грн., у т. ч.:

№ з/п	Назва предмета	Ціна, грн.	Кількість	Сума, грн.
	Свердло
	Різець
	Шаблон
	Калібр
	Радіотелефон
	Телефонний апарат
	Реле
	Калькулятор
	Холодильник
	Стіл
	Картридж копіювального апарата (строк експлуатації — 6 міс.)
	Шафа металева для спецодягу
	Шафа книжкова

Уся вартість придбаних МШП була списана на витрати. Встановити порушення, визначити його вплив на величину оподатковуваного прибутку.

Завдання 3

Підприємство є товариством з обмеженою відповідальністю, засновниками якого є фізичні особи. У вересні була сплачена вартість навчання п’яти співробітників, у т. ч. засновника, в сумі 10 000 (2000 грн. за одну особу). Вказана сума була списана на витрати підприємства. Перевірити правильність відображення в податковому обліку витрат на підготовку кадрів, враховуючи, що фонд оплати праці за III квартал становив 120 000 грн.

Завдання 4

Між підприємствами А і Б був укладений договір оренди, згідно з яким підприємство А здає в оренду підприємству Б приміщення. Вартість угоди становить 1440 грн. (ПДВ — 240 грн.) на місяць. Оскільки приміщення є частиною будівлі, орендодавець і включив у вартість орендних послуг частину своїх видатків (які в свою чергу віднесені на витрати), а саме:

· плату за площу — 782 грн.

· заробітну плату прибиральниці — 120 грн.

· заробітну плату охоронця — 120 грн.

· податок на землю — 100 грн.

Всього витрат — 340 грн.

· прибуток (20% від витрат) — 68 грн.

Всього — 1200 грн.

ПДВ — 240 грн.

Наведена розшифровка орендної плати додана до акта виконаних робіт.

Вся сума орендної плати була віднесена підприємством Б на витрати. Встановити правомірність дій указаного підприємства. Зробити висновки.

Завдання 5

Документальною перевіркою за звітний період встановлено, що в складі витрат підприємства значаться:

· виплата матеріальної допомоги	— 3 тис. грн.
· сплата страхових внесків за умовами обов’язкового страхування майна	— 2 тис. грн.
· виплата премій за результати виробничої діяльності	— 20 тис. грн.
· придбання комп’ютера	— 3 тис. грн.
· у оплата вартості проїзного квитка для бухгалтера	— 20 тис. грн.
· компенсація втрати частини заробітної плати у зв’язку з її несвоєчасною виплатою	— 3 тис. грн.
· ремонт автомобіля, орендованого у фізичної особи	— 4 тис. грн.

Встановити порушення, визначити його вплив на величину оподатковуваного прибутку.

Завдання 6

Під час перевірки дотримання податкового законодавства на підприємстві А було встановлено:

1. Нарахування доходів, витрат і амортизації за звітний рік характеризується такими даними:

Звітний період. Показники	І квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Всього за рік
Валові доходи
Валові витрати
Амортизація

2. У складі витрат значаться такі витрати:

	І квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Всього за рік
Придбання сировини та матеріалів
Приріст (убуток) балансової вартості матеріалів	–5		–5		–2
Заробітна плата
Відрахування до Фонду соціального страхування і до Пенсійного фонду		10,5			58,5
Обов’язкові платежі до бюджету (плата за землю, податок з власників транспортних засобів)
Представницькі витрати
Витрати на службові відрядження	2,5	6,5
Витрати на рекламу, в т. ч.	3,5				16,5
безоплатну роздачу рекламної продукції	1,5	2,5	—
Утримання дитячого садка
Перерахування на благодійні цілі підшефній школі

Перевірити правильність відображення в податковому обліку витрат за ІІ, III і IV квартали. В разі виявлення порушень визначити їх вплив на розрахунки з бюджетом.

Завдання 7

Витрати підприємства за звітний період характеризуються такими даними:

Придбання сировини та матеріалів	— 70 тис. грн.
Приріст балансової вартості сировини та матеріалів на кінець звітного періоду	— 30 тис. грн.
Заробітна плата працівників підприємства	— 50 тис. грн.
Виплата матеріальної допомоги працівникам	— 5 тис. грн.
Відрахування до Пенсійного фонду	— 18 тис. грн.
Сплата обов’язкових платежів до бюджету: плата за землю, податок з власників транспортних засобів	— 3 тис. грн.
Придбання канцприладдя	— 2 тис. грн.
Ремонт системи сигналізації	— 0,1 тис.грн.
Придбання та встановлення телефону	— 0,5 тис.грн.
Службові відрядження АУП	— 1,5 тис.грн.
Придбання форменого одягу	— 2 тис. грн.
Сплата страхових внесків на добровільне страхування працівників	— 3 тис. грн.
Виготовлення бланків візитних карток директора підприємства та його заступників	— 2 тис. грн.
Утримання бази відпочинку	— 20 тис. грн.
Всього	— 208тис.грн.

Встановити законність відображення в складі указаних витрат. У разі виявлення порушень визначити їх вплив на стан розрахунків з бюджетом. Нарахувати фінансові санкції.

Завдання 8

Підприємство визначило оподатковуваний прибуток за звітний період у розмірі 83 тис. грн. Перевірити достовірність цієї суми, виходячи з таких даних:

— виручка від реалізації продукції	500 тис. грн. + 100 тис. грн. ПДВ
— кредиторська заборгованість, за якою минув термін позовної давності	30 тис. грн.
— дебіторська заборгованості, за якою минув термін позовної давності	10 тис. грн.
— суми штрафних санкцій, сплачені підприємству за порушення умов договорів	5 тис. грн.
— фінансова допомога, надана підприємству	40 тис. грн.
— виграти на придбання сировини та матеріалів	100 тис. грн.
— приріст балансової вартості сировини та матеріалів	10 тис. грн.
— заробітна плата працівників	150 тис. грн.
— відрахування до державних цільових фондів і обов’язкові платежі до бюджету	60 тис. грн.
— оплата послуг з охорони підприємства	15 тис. грн.
— виплата дивідендів	50 тис. грн.
— оплата навчання дитини працівника підприємства	4 тис. грн.
— суми штрафних санкцій, сплачені за несвоєчасне перерахування платежів до бюджету	10 тис. грн.
— утримання дитячого садка, що знаходиться на балансі підприємства	30 тис. грн.
— списання залишкової вартості об’єкта І групи основних фондів	3 тис. грн.
— амортизація	20 тис. грн.