Застосування в україні міжнародних стандартів бухгалтерського обліку

Для нормального функціонування в будь-якій структурі ринкової економіки конче необхідно, щоб учасники, приймаючи рішення, мали правдиву й об‘єктивную інформацію про майно, грошовий та фінансовий стан, результати роботи (прибуток, доход або збитки), а також про систему їх формування. Таку інформацію надає система обліку. Але для того, щоб ця інформація була зрозумілою не лише тій людині, яка її зібрала, а й іншим: потенційним інвесторам та податковим органам. Для цього використовуються стандарти бухгалтерського обліку, а оскільки, як вже зазначалося, Україна виходить на світовий ринок, отже вона буде мати відносини з закордонними інвесторами та партнерами, а отже є необхідність у тому, щоб вони теж могли "прочитати" цю інформацію.

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку містять єдині методологічні підходи до оцінки та розкриття інформації, необхідної інвесторам та кредиторам. Концептуальні положення МСБО, як правило, стають основою для розробки тією чи іншою країною власних стандартів бухобліку, які конкретизують та доповнюють відповідні МСБО з урахуванням рівня соціально-економічного розвитку та національних традицій.

4 вересня 1996 року Міністерством юстиції України зареєстрована Федерація професійних бухгалтерів та аудиторів України. Згідно статуту федерація має статус громадської організації, та не переслідує коммерційних цілей. Метою Федерації є підвищення значення бухгалтерської професії в процесі переходу до ринкової економіки, впровадження міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Федерація заснувала друкований орган "Вісник бухгалтера та аудитора України". Значне місце в ньому присвячується міжнародним та націонапьним стандартам обліку й коментарям до них провідних спеціалистів.

Також Федерацією було досягнуто домовленості про права на переклад та видання МСБО. В наслідок чого було видано книгу "Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку", яка містить повний текст усіх (33) МСБО українською мовою, які були прийняті на 1 січня 1997 року.

Федерацією проводяться навчальні семінари по всій Україні з питання реформування бухобліку в Україні та впровадження МСБО.

У 1997 році Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України (ФПБАУ) розробила національні стандарти бухгалтерського обліку. Ця ініціатива була підтримана Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку, яка визнала ФПБАУ як організацію – розробника стандартів бухобліку для професійних учасників ринку цінних паперів.

На основі аналізу були визначені 23 стандарти, які підлягали першочерговій розробці. Ці стандарти охоплюють усі діючі МСБО (крім тих, які стосуються звітності банків і пенсійних фондів), але не копіюють їх. Деякі національні стандарти (наприклад, НСБО № 12 "Інвестиції", № 16 "Витрати" тощо) об'єднують положення кількох МСБО, а в деяких випадках передбачають національні стандарти, які не мають аналогічного міжнародного стандарту. Але всі національні стандарти базуються на МСБО та не протирічать їм.

При розробці проектів національних стандартів використовуються не лише діючі МСБО, а також їх проекти та інші матеріали, видані Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Структура стандарту визначається обсягом та змістом питань, які він розглядає. До кожного стандарту входить: загальні положення, які пояснюють його мету; сферу застосування та містять визначення всіх основних термінів, які використовуються в стандарті; порядок оцінки та деталізації інформації відповідних об'єктів у фінансовій звітності.

Слід звернути увагу, що з урахуванням специфіки банків і бюджетних установ, не всі НСБО розповсюджуються на ці сфери діяльності. Але більшість стандартів містять методологічні підходи до обліку, які є загальними для всіх підприємств, організацій, установ незалежно від сфери діяльності та форми власності.

Також в Україні працює комісія Верховної Ради з питань економічної політики та управлінням народним господарством, яка проводить роботу з розробки НСБО з урахуванням МСБО, хоч поки-що спостерігаються деякі складнощі з виконанням цього проекту.

Отже в умовах, коли Україна переходить до ринкових відносин, особливе значення має набуття професійних знань, навичок та вміння працівниками, зайнятими в найрізноманітніших сферах економіки та управління, в пошуках вірних и обгрунтованних управлінських підходів та рішень з метою підвищення ефективності роботи підприємства, об‘єднання та інших господарчих структур.

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» міжнародними стандартами фінансової звітності визначено документи, що прийняті Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та які визначають порядок складання фінансової звітності. [ Постанова № 1223 — Постанова КМУ від 30.11.2011 р. № 1223 «Про внесення змін до Порядку подання фінансової звітності».] До міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) відносяться: -Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS); -Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (IAS);Згідно чинному законодавству України, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, визначені у них принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності не повинні суперечити міжнародним стандартам фінансової звітності. З 1 січня 2012 року МСФЗ стають обов'язковими для застосування низкою вітчизняних суб'єктів господарювання, а також можуть бути використані при підготовці фінансової звітності всіма іншими. Порядок застосування МСФЗ для складання фінансової звітності врегульовано ст. 121 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», яка починає діяти названої вище дати. Там же визначено коло суб'єктів, для яких застосування МСФЗ є обов'язком.

Перелік суб'єктів господарювання, які повинні будуть складати фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність, повністю застосовуючи МСФЗ, визначений ч. 2 ст. 121 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Це, зокрема: публічні акціонерні товариства (далі – ПАТ); банки; страхові компанії; підприємства, що здійснюють господарську діяльність за видами, перелік яких встановлюється Кабінетом Міністрів України. Ст. 121 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» перш за все зобов'язав застосовувати МСФЗ учасників фінансового ринку, які з 1 січня 2012 року будуть складати фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність безпосередньо за МСФЗ, тобто за правилами, зрозумілими іноземним інвесторам і партнерам. При цьому частина з перерахованих суб'єктів вже сьогодні повністю або частково застосовують МСФЗ при підготовці своєї фінансової звітності.

Якщо говорити про банки, то за нормами викладеної Законом України «Про внесення змін до деяких законів України щодо регулювання діяльності банків» у новій редакції ч. 1 ст. 68 Закону України «Про банки і банківську діяльність» від 07.12.2000 року 2121-III банки організують бухгалтерський облік «відповідно до внутрішньої облікової політики, розробленої на підставі правил, встановлених Національним банком України відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку». У свою чергу, в ст. 41 Закону України «Про Національний банк України» від 20.05.1999 року 679-XIV зазначено, що НБУ встановлює обов'язкові для банківської системи стандарти і правила ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності, відповідних бухгалтерському обліку вимогам законів України та МСФЗ. Аналогічну норму з 17.06.2011 року містить і ч. 3 ст. 6 Закону. При цьому Інструкція 480 розроблена НБУ вже відповідно до вимог МСФЗ.

Що стосується публічних акціонерних товариств (ПАТ), то тепер для них необхідність додатково розкривати інформацію про свою діяльність на основі міжнародних стандартів бухгалтерського обліку в порядку, встановленому Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку (далі – ДКЦПФР), приписує ч. 6 ст. 40 Закону України «Про цінні папери і фондовий ринок». У свою чергу, ДКЦПФР рішенням від 30.11.2010 року 1780 затвердила Порядок розкриття інформації про діяльність публічних акціонерних товариств на основі міжнародних стандартів фінансової звітності.
Щодо останньої з названих категорій осіб, які зобов'язані будуть застосовувати МСФЗ для складання фінансової звітності, треба зауважити, що, як зазначено в самому Законі України «Про внесення змін у Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», їх перелік слід очікувати від Кабінету Міністрів України. Які підприємства туди потраплять, залишається тільки здогадуватися. Цілком ймовірно, що до такого переліку будуть включені фінансові установи, перераховані в п.п. 4 п. 1 Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», але прямо не названо тих, хто повинен складати фінансову звітність за МСФЗ.

Інші підприємства, крім зазначених у ч. 2 ст. 121 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», можуть самостійно визначати доцільність використання МСФЗ з метою підготовки фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності. Це чітко прописано в ч. 3 ст. 121 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Хоча, слід зазначити, що ч. 5 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» і сьогодні дозволяє підприємствам самостійно визначати доцільність застосування МСФЗ (крім випадків, коли обов'язковість застосування міжнародних стандартів.

Будуть користуватися дозвільною нормою у вигляді добровільного застосування МСФЗ підприємства, серед власників яких значаться нерезиденти – адже тоді їм не доведеться одночасно складати фінансову звітність в двох форматах (окремо відповідно до національних П(с)БО – для вітчизняних користувачів, окремо за МСФЗ – для зарубіжних інвесторів), а достатньо буде зробити це, спираючись виключно на МСФЗ.

Підприємствам, які застосовують МСФЗ для складання фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності, потрібно буде проінформувати про це спеціально уповноважений центральний орган виконавчої влади в галузі статистики. Згідно з Наказом Президента України від 06.04.2011 року 396/2011 на сьогодні такою є Державна служба статистики України. Порядок такого інформування повинен бути визначений Кабінетом Міністрів України (ч. 4 ст. 121 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

За вимогами ч. 5 ст. 121 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» таку підготовлену відповідно до МСФЗ фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність підприємствам необхідно буде подавати в порядку, встановленому Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Згідно з ч. 1 ст. 14 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємства зобов'язані надавати квартальну та річну фінансову звітність органам, до сфери управління яких вони належать, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, якщо інше не передбачено цим Законом. Органам виконавчої влади та іншим користувачам (зокрема, органам статистики, податковим органам і державному реєстратору) фінансова звітність подається згідно із законодавством. Термін надання фінансової звітності встановлюється для підприємств Кабінетом Міністрів України, а для банків – НБУ. При цьому Порядком подання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 року 419, встановлено, що квартальна фінансова звітність подається не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом, а річна – не пізніше 9 лютого 2012року.

За правилами п. 46.2 Податкового кодексу України платники податку на прибуток (крім малих підприємств) подають в органи державної податкової служби квартальну та річну фінансову звітність разом з відповідною податковою декларацією в порядку і терміни, передбачені для подання декларації з податку на прибуток. Малі підприємства – платники податку на прибуток – подають податковим органам тільки річну фінансову звітність разом з річною податковою декларацією у порядку, передбаченому для її подання.

Одночасно підприємства (за винятком бюджетних установ) зобов'язані подавати або надсилати рекомендованим листом державному реєстратору за місцезнаходженням реєстраційної справи фінансову звітність про господарську діяльність у складі балансу і звіту про річні фінансові результати не пізніше 1 червня року, що настає за звітним періодом (ч. 3 ст. 14 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Виходячи з положень п. 2 Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», цей Закон набирає чинності з дня опублікування, крім пп. 3 і 4 п. 1, що діють з 1 січня 2012 року. Граничним терміном подання річної фінансової звітності, як вже згадувалося, є 9 лютого року, наступного за звітним (для фінансової звітності за 2011 рік – це 09.02.2012 року). Отже, фінансова звітність за 2011 рік буде подаватися вже в умовах дії ст. 121 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». У таких випадках не зовсім зрозуміло, з якого саме звітного періоду (2011 або 2012 рік) фінансову звітність потрібно/можна складати із застосуванням МСФЗ. Безумовно, така неоднозначність вимагає додаткових роз'яснень.
Однак зроблене вище зауваження не є дійсним для ПАТ, які повинні додатково розкривати інформацію про свою діяльність на основі міжнародних стандартів бухгалтерського обліку починаючи зі звіту за 2011 рік.

Нюанси розкриття інформації про діяльність ПАТ на основі міжнародних стандартів фінансової звітності ДКЦПФР роз’яснила в Інформаційному листі, схваленому своїм Рішенням від 31.03.2011 року 1378. Зокрема, ДКЦПФР зазначила, що відповідно до МСФЗ (IFRS) 1 «Перше застосування міжнародних стандартів фінансової звітності» (який є обов'язковим для застосування всіма підприємствами, які вперше складають фінансову звітність за МСФЗ, і містить чіткий алгоритм підготовки такої звітності) у фінансовій звітності наводиться порівнянна інформація за попередній період. З цією метою необхідно перерахувати залишки на рахунках за попередній рік на початок року, за який подається така інформація. А це означає, що, вперше складаючи звітність за МСФЗ за 2011 рік, ПАТ ретроспективно повинні перерахувати залишки на 01.01.2010 року. Озвучену позицію ДКЦПФР підтвердила в більш пізньому листі від 27.05.2011 року 13/02/9587. Крім того, у листі від 06.06.2011 року 13/02/10164 ДКЦПФР підкреслила, що вимога про додаткове розкриття інформації про діяльність на основі МСФЗ поширюється на всі ПАТ без винятку.

До складу інформації про діяльність ПАТ обов'язково включається річна фінансова звітність (повний комплект фінансових звітів) товариства, складена за МСФЗ. За бажанням товариства додатково може розкриватися проміжна фінансова звітність складена за МСФЗ.

Разом з тим, відносно ПАТ є невизначеність щодо необхідності складання ними фінансової звітності за 2011 рік ще і відповідно до національних П(с)БО. Адже, з одного боку, нормативні акти однозначно зобов'язали такі товариства складати фінансову звітність за 2011 рік на основі МСФЗ, а, з іншого боку, робити це вони повинні «додатково» (ч. 6 ст. 40 Закону України «Про цінні папери і фондовий ринок»). Тому цілком можливо, що ПАТ за 2011 рік доведеться підготувати фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність в двох форматах: національному і міжнародному. Все в цьому питанні буде залежати від позиції Міністерства фінансів України.

Крім того, з 2012 року буде викладено в новій редакції ч. 4 ст. 14 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», який передбачає обов’язкове оприлюднення річної фінансової звітності та річної фінансової звітності: публічними акціонерними товариствами; підприємствами – емітентами іпотечних облігацій, іпотечних сертифікатів, облігацій підприємств та сертифікатів фондів операцій з нерухомістю; професійними учасниками фондового ринку; банками; страховими компаніями; іншими фінансовими установами.

Оприлюднювати річну фінансову звітність перерахованим суб'єктам господарювання необхідно буде разом з аудиторським висновком не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним, шляхом розміщення на власному веб-сайті з публікацією в періодичних або неперіодичних виданнях.

Нагадаємо, що діючими раніше правилами особи, зазначені в ч. 4 ст. 14 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (їх склад дещо відрізняється від наведеного вище), річну фінансову звітність та консолідовану звітність були зобов'язані публікувати у періодичних виданнях або розповсюджувати у вигляді окремих друкованих видань в термін до 1 червня року, наступного за звітним.

[ МСФЗ впроваджуються в Україні на підставі Закону «Про внесення змін до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 3332-VI від 12.05.2011. Постанова КМУ від 30.11.2011 р. № 1223 «Про внесення змін до Порядку подання фінансової звітності», набирає чинності одночасно з набранням чинності пп. 3 п. 1 Закону від 12.05.2011 р. № 3332-VI «Про внесення змін до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».]

1. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку / Перекл. з англ. за ред. С. Ф. Голова. – К.: Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 1998 – 736 с.

2. Податковий кодекс — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI

Закон про бухоблік — Закон України від 16.07.99 р. № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

3. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами і доповненнями від 12.05.2011 р. № 3332-VI «Про внесення змін до Закону України

4. Лист про застосування МСФЗ — спільний лист Нацбанку України від 07.12.2011 р. № 12-208/1757-14830, Мінфіну України від 07.12.2011 р. № 31-08410-06-5/30523, Держстату України від 07.12.2011 р. № 04/4-07/702 «Про застосування міжнародних стандартів фінансової звітності»

УДК: 657

Романюк Л.В., ст. гр. ОАСз-22

Науковий керівник: Нужна О.А., к.е.н., доцент

Луцький національний технічний університет