Методы определения размера таможенной пошлины
Основой для определения размера обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость товаров, натуральные показатели (объем, количество) перемещаемых через таможенную границу товаров или же и то и другое одновременно.
Система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике.
Таможенную стоимость заявляет, то есть декларирует, таможенному органу Российской Федерации декларант при перемещении товара через российскую таможенную границу. Таможенная стоимость определяется самим декларантом согласно принятым методам определения таможенной стоимости, контроль же за правильностью определения таможенной стоимости осуществляет таможенный орган, производящий таможенное оформление товара (таможня или таможенный пост).
Российским законодательством установлены следующие шесть методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации:
- по цене сделки с ввозимыми товарами;
- по цене сделки с идентичными товарами;
- по цене сделки с однородными товарами;
- вычитания стоимости;
- сложения стоимости;
- резервного метода.
В Законе Российской Федерации "О таможенном тарифе" основным методом определения таможенной стоимости принят метод по цене сделки с ввозимыми товарами.
При применении метода по цене сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью ввозимого на российскую территорию товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы. При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были включены ранее:
- расходы по доставке товара до аэропорта, морского порта или иного места ввоза товара на территорию России;
- расходы, понесенные покупателем;
- соответствующая часть стоимости товаров и услуг, которые были прямо или косвенно предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров;
- лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;
- величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на российской территории.
Данный метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:
- существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением ограничений, установленных российским законодательством, ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не повлиявших на цену товара;
- продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;
- данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными, достоверными или объективными;
- участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.
В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичными товарами принимается цена сделки с идентичными товарами, т.е. одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми товарами по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, стране происхождения и производителю.
При применении метода по цене сделки с однородными товарами установлено, что под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми.
В качестве основы для определения таможенной стоимости по методу вычитания стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на российской территории не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым лицом с продавцом. Из цены сделки при этом вычитаются расходы на выплату комиссионных вознаграждений, надбавки на прибыль, суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и сборов и иных платежей, расходы на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы и страхование, понесенные в Российской Федерации.
Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния.
В качестве базы для определения таможенной стоимости по методу сложения стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
- стоимости материалов и издержек, понесенных при производстве данного товара;
- общих затрат, характерных для продажи в России из страны-экспортера товаров того же вида, в частности расходов на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование;
- прибыли.
В случае если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения предыдущих методов, либо в случае, если таможенный орган аргументированно считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость определяется и обосновывается резервным методом с учетом мировой практики и различной ценовой информации.
Использование указанных шести методов имеет определенную последовательность в применении. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности.
Порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров установлен Правительством Российской Федерации. Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.
В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки, например комиссионные и брокерские вознаграждения; стоимость контейнеров, налоги, если они не подлежат компенсации со стороны государства, и другие.
В ряде случаев таможенная стоимость определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с российской таможенной территории, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров. И, как последний вариант, - таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары.
Расчет сумм подлежащей уплате таможенной пошлины производится по следующим формулам.
Формула 1. Используется в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по ставкам в евро за единицу товара. В этом случае основой для исчисления является соответствующее количество товара.
Кэ
Пи = Вт х Си х --,
Кв
где:
Пи - размер таможенной пошлины;
Вт - количество товара;
Си - ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара;
Кэ - курс евро, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации;
Кв - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.
Формула 2. Используется в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара.
Пи = Ст х Си, где:
Пи - размер таможенной пошлины;
Ст - таможенная стоимость товара;
Си - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
Формула 3. Используется в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по комбинированным ставкам. В этом случае применяются две предыдущие формулы: сначала исчисляется размер пошлины по ставке в евро за единицу товара, затем исчисляется размер пошлины по адвалорной ставке. Для определения окончательного размера таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных величин, определенная по каждой формуле.
В отличие от других налогов, таможенные платежи уплачиваются непосредственно таможенному органу, а по товарам, пересылаемым в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет затем указанные платежи на счета таможенных органов. Плательщиком таможенной пошлины являются или непосредственно декларант, или другое лицо. В соответствии с Таможенным кодексом любое заинтересованное лицо имеет право уплатить таможенные платежи, за исключением отдельных случаев, не предусмотренных Кодексом. В частности, лицом, уплачивающим таможенные пошлины, может быть: представитель владельца товара по доверенности, транспортная компания, то есть перевозчик, таможенный брокер.
Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. При перемещении через таможенную границу Российской Федерации товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то в этом случае сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.
В случаях, когда участник внешнеэкономической деятельности активно осуществляет внешнеторговые операции, для упрощения его работы предусмотрена авансовая форма оплаты таможенных платежей. Порядок возврата излишне уплаченных сумм таможенной пошлины таможенным и налоговым законодательством установлен следующий. Для осуществления возврата плательщик подает соответствующее заявление с приложением копии грузовой таможенной декларации, оригиналов платежных документов, а также некоторых других документов. Заявление на возврат излишне уплаченной суммы может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат осуществляется со счетов таможенного органа на счет плательщика только при погашении имеющихся у него задолженностей. При осуществлении возврата принимается письменное решение на возврат излишне уплаченной суммы. Сведения о произведенном возврате подаются в налоговый орган, в котором зарегистрирован плательщик.
Таможенная пошлина может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Банком России. Около половины суммы таможенных пошлин участниками внешнеэкономической деятельности осуществляются в иностранной валюте.
Вопросы для самоконтроля:
1. Что относится к подакцизным товарам и подакцизным видам минерального сырья?
2. Кто является плательщиком акцизов в Российской Федерации?
3. Каковы особенности определения объекта налогообложения акцизами?
4. Что собой представляет налоговая база при исчислении и уплате акцизов? Какова особенность ее определения при реализации товаров и минерального сырья?
5. Какие документы необходимо представить в налоговые органы для документального подтверждения факта экспорта товаров?
6. Каков порядок расчета акциза, подлежащего взносу в бюджет, в случае, когда при производстве подакцизного товара использован другой подакцизный товар, по которому на территории России уже уплачен акциз?
7. Как засчитывается сумма акциза, уплаченного по сырью, использованному при производстве товаров, не облагаемых акцизами?
8. Кто и в каких нормативных актах определяет ставки акцизов? Какие ставки существуют по акцизам?
9. Каков порядок исчисления и уплаты акцизов в бюджет?
10. Каковы сроки уплаты акцизов в бюджет?
11. Каковы особенности налогообложения акцизами при перемещении подакцизных товаров через российскую территорию?
12. Как формируется налоговая база при реализации товаров, облагаемых разными ставками акциза?
13. Как определяется дата реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья?
14. Что такое налоговые вычеты? Каков порядок их применения?
15. Какими нормативными документами регулируется порядок ее взимания?
16. Какие признаки характеризуют таможенную пошлину как налоговый платеж?
17. Какие виды таможенной пошлины существуют и какие из них действуют в Российской Федерации?
18. Каковы отличительные особенности ставок таможенной пошлины? Какие их виды существуют?
19. Что такое таможенный тариф?
20. Какие существуют льготы по уплате таможенной пошлины?
21. Что является основой для обложения таможенной пошлиной?
22. Как определяется таможенная стоимость ввозимых в Россию товаров?
23. Как определяется таможенная стоимость вывозимых из России товаров?
24. Как определяется сумма подлежащей уплате таможенной пошлины?
25. Каков порядок и сроки уплаты таможенной пошлины?
Разработал: доцент кафедры
Финансово-хозяйственной деятельности
Е.Г.Филимонова
«____»________________200___года