Налоги. Виды, способы и принципы налогообложения

Налоги– это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц – предприятий, организаций, граждан – для удовлетворения общественных потребностей.

С юридических позиций налоги рассматриваются как установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций и населения. Сущность налогов проявляется в их функциях, которые показывают, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента распределения и перераспределения доходов государства.

Фискальная функция – первая и наиболее последовательно реализуемая функция налогов. Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейший экономический субъект. Посредством фискальной функции формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимые для осуществления собственных функций.

Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом. Выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Распределительная функцияналогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т. д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие(дестимулирующие) подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, согласуемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

· развития производства и непроизводственного строительства;

· малых форм предпринимательства;

· занятости инвалидов и пенсионеров, благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

Преференции установлены в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между предприятием и региональным налоговым органом.

Подфункцию воспроизводственного назначениявыполняют платежи за воду, потребляемую промышленными предприятиями, за пользование природными ресурсами; отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы и лесной доход. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.

Использование самых разнообразных налогов приводит к необходимости их классификации по различным признакам. Наиболее распространенным является деление налогов на следующие группы (рис. 27).

В практике налогообложения используются различные виды налогов. По уровню подчиненности различаютцентральные (федеральные) и местные налоги. Первые устанавливаются центральным правительством и поступают в государственный бюджет, а вторые вводятся местными властями (как правило, в пределах, установленных центральным правительством) на своей территории и зачисляются в их бюджет на финансирование местных нужд. К центральным налогам обычно относятся косвенные налоги с населения и прибылей корпораций и взносы по социальному страхованию. Местные налоги включают налоги с имущества, поземельные налоги, некоторые косвенные налоги и акцизы и др.

По способу платежа различают прямые и косвенные налоги (рис. 28).

Прямые налогив зависимости от объекта обложения подразделяются на подоходные налоги и налоги с имущества.

Рис.27. Классификация налогов

Система подоходных налогов, как правило, включает общий подоходный налог с населения, ряд специальных налогов с отдельных видов дохода (входящих в общий подоходный налог или существующих как дополнение к нему) и налог на прибыли корпораций.

Основу этой системы составляет общий подоходный налог с населения, обложению которым подлежат все физические лица, постоянно проживающие на территории данной страны.

Налоги на отдельные виды доходов взимаются по пропорциональным или прогрессивным процентным ставкам и независимо от того, входят они или нет в общий подоходный налог с населения, рассматриваются как дополнение к этому общему налогу. По своей структуре система таких налогов соответствует видам доходов, составляющих национальный доход общества: заработная плата, предпринимательская прибыль, процент на ссудный капитал и земельная рента.

К подоходным налогам с населения следует относить и причитающуюся с наемных работников часть обязательных взносов по социальному страхованию, взимаемых в различных странах в пределах 6-7% от суммы заработка.

Налоги с имущества занимают незначительное место в общем объеме государственных доходов и в большинстве стран относятся к категории местных налогов.

Среди этих налогов основным является налог на недвижимое имущество, которым облагаются земельные участки и строения. Ставки налога невысоки и составляют обычно 1-3% от стоимости такого имущества. В некоторых странах существует также налог на общую сумму имущества, которым облагаются лишь крупные состояния (поскольку для этого налога предусмотрен высокий необлагаемый минимум). В состав облагаемого имущества включаются, кроме земельных участков и строений, пакеты акций компаний, активы и товарные запасы индивидуальных предпринимателей, задолженность со стороны третьих лиц и т. д. Ставки налога составляют 1-2%.

Своеобразным видом налога на имущество является налог с наследств и дарений(в некоторых странах существует отдельно налог с наследств и налог с дарений). По своей форме этот налог близок к косвенным налогам, поскольку он не имеет регулярного характера, как прямые налоги, и взимается не с имущества как такового, а с акта

Рис.28

передачи имущества (сделки безвозмездного отчуждения). Ставки этого налога прогрессивны.

Косвенные налогипредставляют собой надбавку к ценам товаров и услуг, оплачиваемую в конечном счете потребителем. Таким образом, косвенные налоги уплачивают лишь лица, расходующие свои доходы на приобретение товара или услуги. Существует четыре вида косвенных налогов: таможенные пошлины, акцизы и другие налоги на потребление товаров и услуг, налоги на сделки, взносы предприятий в фонды социального страхования.

Таможенные пошлины – косвенные налоги, взимаемые с импорта, экспорта и транзита товаров. В различных странах преимущественно применяются импортные таможенные пошлины.

По способу исчисления различают адвалорные пошлины(в процентах к цене товара) и специфические пошлины(в твердой ставке с единицы товара – литра, центнера и др.)

Основной формой косвенного налогообложения являются акцизы– надбавки к ценам основных потребительских товаров (спиртные напитки, пиво, табачные изделия, легковые автомобили и др.). Такие акцизы называются индивидуальными в отличие от универсального акциза, которым дополнительно облагается вся продажа товаров и услуг на территории данной страны.

Универсальный акциз в форме налога на добавленную стоимость действует почти во всех странах Западной Европы. В США и некоторых других странах этот акциз применяется в форме налога с валовой суммы продаж.

Порядок взимания налога на добавленную стоимость предусматривает, что налог начисляется по установленным ставкам (10-15% к цене товара или услуги) на каждой стадии производства и распределения товара или услуги вплоть до конечного потребителя. В то же время сумма налога, начисленного на предыдущих этапах движения товара или услуги, подлежит вычету из суммы налога, уплачиваемой на каждом последующем этапе. Таким образом, реальному обложению налогом на каждом этапе подлежит только та часть стоимости товара или услуги, которая «добавлена» на этом этапе (заработная плата плюс прибыль), что и отражено в самом названии налога. В результате вся тяжесть налога перекладывается на конечного потребителя.

Налоги на сделки– это особая форма косвенных налогов, представляющая собой вид пошлины, которая взимается со сделок, подлежащих регистрации в установленном порядке.

Наиболее распространенным видом налога на сделки является гербовый налог(гербовый сбор), которым облагается регистрация актов о передаче имущества, долговых обязательств, доверенностей на владение имуществом или его опеку, расписок, квитанций и др. Гербовый налог исчисляется либо по твердым ставкам, либо в процентах к сумме сделки.

В ряде стран имеются также специальные трансфертные налоги, которыми облагаются некоторые, особые, виды сделок: продажа акций и облигаций, продажа земельной собственности и др.

Взносы на социальное страхование в большинстве стран имеют обязательный характер и взимаются как с лиц наемного труда, так и с предпринимателей. В некоторых странах существуют также взносы для лиц свободных профессий (адвокаты, врачи, архитекторы, артисты и др.). Такие уплачиваемые предпринимателями взносы следует относить к косвенным налогам, поскольку они включаются в качестве издержек производства в цену производимых товаров и услуг и в конечном счете перекладываются на потребителя. Взносы на социальное страхование, уплачиваемые предпринимателями, устанавливаются в процентах к фонду заработной платы. В некоторых странах размеры ставок достигают 15-24%, что, несомненно, является одним из факторов, способствующих ускорению темпов инфляции и росту цен в этих странах.

Способы взимания налогов. В развитых странах применяются четыре способа взимания налогов: кадастровый, самоначисление (декларационный), административный и авансовый (или удержание налога «у источника»).

Кадастровый способ основывается на применении кадастров – периодически составляемых описей, в которых регистрируются или переписываются все объекты, подлежащие обложению налогом (земля, строения, граждане и т. д.). Кадастровый способ требует от государства значительных расходов на регулярное составление кадастров и поэтому применяется в весьма ограниченных пределах. На основе кадастрового способа обложения взимаются такие налоги, как поземельный, подомовой, промысловый, а также такой архаичный налог, сохранившийся лишь в некоторых странах, как подушный.

Самоначисление– наиболее распространенный способ обложения, применяемый для взимания подоходных налогов. При этом способе налогоплательщики самостоятельно (путем представления налоговым органам специальной декларации) рассчитывают свои доходы, производят все установленные вычеты, учитывают льготы и определяют сумму налога к уплате. Налоговые органы проверяют полученные декларации и дают указание о внесении налога в казну.

В некоторых странах применяется административный способ взимания налога, при котором налоговые власти сами определяют размер облагаемого дохода на основе некоторых косвенных признаков (количества клиентов, рыночной конъюнктуры и т.д.).

При авансовом(или предварительном) способе обложения установленная сумма налога удерживается из дохода, подлежащего перечислению в пользу его получателя. Характерной особенностью способа является то, что основную ответственность перед казной за уплату налога несет не получатель (собственник) дохода, а лицо, выплачивающее доход, – предприниматель, банк, компания и др. Такой способ обложения применяется при выплате заработной платы трудящимся, гонораров и вознаграждений за выполнение различных услуг и работ, некоторых регулярных доходов – дивидендов, процентов и т.д.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей (налогов), а также форм и методов их построения образует налоговую систему, элементами которой являются объект, субъект, налоговые ставки и т.д.

Объектами налогообложенияявляются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Субъекты налогавыступают в виде налогоплательщика (физические и юридические лица), который либо несет юридическую ответственность за уплату налога, либо формально не несет юридической ответственности, но является фактическим плательщиком через законодательно установленную систему переложения налога.

Единица обложения зависит от предмета обложения и может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. С точки зрения равенства и справедливости распределения налогового бремени вопрос о единице обложения представляет одну из наиболее трудных проблем налогообложения. Существует множество подходов к ее решению.

Принцип равенства и справедливости налогового бремени, составляющий основу современной системы налогообложения, лежит в основе построения налоговых ставок, или величины налога на единицу обложения. В зависимости от конкретного преломления этого принципа и характера предмета обложения налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма с налогообложения) или процентными (доля его стоимости). В свою очередь процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными. Пропорциональные ставкипостроены по принципу единого процента, взимаемого с предмета налогообложения. Прогрессивные ставки построены по принципу роста процента с увеличением стоимости объекта обложения и образуют шкалу ставок с простой или сложной прогрессией. Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту налогообложения, а сложная – деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается повышенной ставкой. Известно, что при высокой ставке подоходного налога резко снижается деловая активность фирм и населения в целом (эффект Лаффера[10]). Графически так называемый «эффект Лаффера» отображается кривой, которая показывает зависимость поступаемых в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога (рис.29).

На кривой Лаффера отмечают следующие точки:

· ставка налога равна нулю: поступлений в бюджет нет;

· ставка налога равна 100%: поступлений в бюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходят в «теневую экономику).

При всех остальных значениях r

налогоплательщики будут платить

Рис.29

налоги, а государство – их получать;

r_A : при определенном значении r_A достигается максимум поступлений налогов в бюджет, а r_A считается оптимальным уровнем ставки налога, T_A – максимальная сумма налоговых поступлений в бюджет.

Если ставка налога будет увеличиваться по сравнению с r_A, то произойдет не увеличение, а уменьшение суммы налоговых поступлений в бюджет, т.е. при r_B>r_A, T_B<T_A, поскольку при больших ставках налога снижаются стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности.

Итак, суть «эффекта Лаффера» заключается в следующем: если состояние экономики отражается отрезком кривой справа от точки A (например, в точке B), то уменьшение уровня налогообложения до оптимального (r_A) в краткосрочный период приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочный период – к их увеличению, поскольку возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности, произойдет переход предпринимателей из «теневой» в легальную экономику. Иными словами, если ставки завышены, то подрываются стимулы к нововведениям, снижается экономическая активность, часть предпринимателей уходит в «теневую» экономику.

Налоговая льгота (льгота на налоги) устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Распространены следующие виды налоговых льгот:

· необлагаемый минимум объекта налога;

· изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР);

· освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (например, ветеранов войны);

· понижение налоговых ставок;

· вычет из налоговой базы (налоговый вычет);

· налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на определенную величину).

Сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы ее можно назвать налогооблагаемым доходом (прибылью). Налогооблагаемый доход (прибыль) равен разности между полученным доходом (прибылью) и налоговыми льготами.