Бюджетна класифікація, її структура та призначення
При формуванні та використанні бюджетів, здійсненні контролю зацільовим спрямуванням бюджетних коштів виняткове значення має бюджетна класифікація, яка є методологічним документом, що відображає шляхи упорядкування і використання бюджетів.
Ф Бюджетна класифікація - єдине систематизоване, функціональне групування доходів і видатків бюджету за однорідними ознаками, що забезпечує загальнодержавну іміжнародну порівнянність бюджетних даних.
Для країн, що вступають на ринковий шлях розвитку, Міжнародним валютним фондом була запропонована класифікація, яка включає такі розділи:
<=> класифікація доходів і отриманих офіційних трансфертів;
2зо Тема 7
■=> класифікація витрат і кредитування за відрахуванням погашення; О класифікація фінансування бюджетного дефіциту; => класифікація державного боргу.
До складу класифікації доходів і отриманих офіційних трансфертів включено:
■=> загальні доходи й отримані офіційні трансферти [(2) + (4)];
■=> загальні доходи [ (3) + (5) ];
■=> поточні доходи [ (4) + (5)];
*=> податкові надходження;
■=> неподаткові надходження;
■=> доходи від операцій з капіталом;
■=> отримані офіційні трансферти.
Класифікація витрат і кредитування за відрахуванням погашення проводиться за двома основними ознаками:
Ф призначенням або функцією, із виконанням якої пов 'язані витрати; © економічною характеристикою операцій, при проведенні яких здійснюються ці витрати.
Класифікація фінансування бюджетного дефіциту включає дві класифікації:
О фінансування за типом кредитора;
© фінансування за типом боргового зобов'язання.
Найбільш важлива класифікація державного боргу - класифікація за типом утримувача боргових зобов'язань (за типом кредитора), яка передбачає поділ загальної суми боргу на внутрішній та зовнішній борг.
Застосування бюджетної класифікації, яка використовується в Україні, передбачено Бюджетним Кодексом.
Ф Бюджетна класифікація - єдине систематизоване згрупування доходів, видатків (в тому числі кредитування за вирахуванням погашення) та фінансування бюджету за ознаками економічної сутності, функціональної діяльності, організаційного устрою та іншими ознаками відповідно до законодавства України та міжнародних стандартів.
Бюджетна класифікація України є єдиною для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему України. Вона має велике організаційне значення:
^ приводить кожен бюджет до єдиного вигляду;
% створює умови для об'єднання всіх видів бюджету в бюджет
держави; »
Доходи і видатки державного бюджету ^Зі
Ч> полегшує розгляд бюджетів та їх економічний аналіз; % спрощує контроль за виконанням бюджету, своєчасністю і повнотою акумуляції коштів, використанням їх за цільовим призначенням; Ч> забезпечує можливість синтетичного та аналітичного обліку доходів та видатків у бюджетних установах та організаціях. На основі бюджетної класифікації складається звітність про виконання бюджету України, вона дає можливість порівняти асигнування з видатками, що допомагає дотримуватись фінансової дисципліни, економно витрачати кошти, здійснювати контроль за виконанням програм соціально-економічного розвитку держави. Бюджетна класифікація має юридичне значення, а саме: ■=> віддзеркалює правову основу організації складання бюджету; <=> здійснює юридичне закріплення устрою і компетенції органів
влади і управління; <> висвітлює законодавчі акти і правила, що регулюють бюджетний процес.
Устрій бюджетної класифікації ґрунтується на загальних суттєвих класифікаційних ознаках явищ за доходами і видатками бюджету, які систематизовані за групами і яким присвоєні постійні номери.
З метою досягнення цілісності бюджетних категорій доходів і видатків та для забезпечення взаємозв'язку між функціональними призначеннями й економічним характером видатків бюджету Міністр фінансів України затверджує бюджетну класифікацію, а також зміни до неї та інформує про це в обов'язковому порядку Верховну Раду України.
Наказом Міністерства фінансів України за №604 від 27 грудня 2001 року "Про бюджетну класифікацію та її затвердження" на виконання статті 8 Бюджетного кодексу України в нашій державі затверджено нову бюджетну класифікацію, яка включає такі складові частини (рис. 7.1):
+ І - класифікація доходів бюджету;
+ II - класифікація видатків бюджету;
+ III - класифікація фінансування бюджету;
+ IV - класифікація боргу.
При розгляді складових бюджетної класифікації слід розмежувати поняття "видатки бюджету" та "витрати бюджету", оскільки вони не є тотожніми. Поняття "витрати бюджету" є більш широким, ніж "видатки бюджету".
♦ Витрати бюджету - це сума видатків бюджету, коштів
____ на кредитування та коштів на погашення основної суми боргу.
2уі Тема 7
Рис.7.1. Структура бюджетної класифікації України
? 
Видатки бюджету - це кошти, що спрямовуються на здійснення програм та заходів, передбачених відповідним бюджетом, за винятком коштів на погашення основної суми боргу, надання кредитів із бюджету та повернення надміру сплачених до бюджету сум.
? Доходи бюджету - усі податкові, неподаткові та інші надходження на безповоротній основі, справляння яких передбачено законодавством України (включаючи трансферти, дарунки, гранти).
податкові надходження;
неподаткові надходження;
доходи від операцій з капіталом;
офіційні трансферти;
цільові фонди.
Ф Податкові надходження - це обов'язкові, безповоротні платежі органам державного управління. Податковими надходженнями визнаються передбачені податковими законами України загальнодержавні і місцеві податки, збори та інші обов'язкові платежі.
Ф Неподаткові надходження - це всі безповоротні надходження, крім доходів від продажу капіталу, всі надходження по штрафах і санкціях, крім штрафів за порушення податкового законодавства, і всі добровільні, невідплатні поточні надходження з недержавних джерел.
Неподатковими надходженнями визнаються доходи від власності та підприємницької діяльності; адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу; надходження від штрафів та фінансових санкцій та інші неподаткові надходження.
# Доходи від операцій з капіталом охоплюють реалізацію
основного капіталу, державних запасів товарів, землі та
нематеріальних активів.
♦ Офіційні трансферти - це кошти, одержані від інших
органів державної влади, органів влади Автономної Республіки
Крим, органів місцевого самоврядування, інших держав або
міжнародних організацій на безоплатній та безповоротній
основі.
Тема 7
♦ Державні цільові фонди - це фонди, створені відповідно до законів України, які формуються за рахунок визначених законами України податків, зборів (обов'язкових платежів)з юридичних осіб незалежно від форм власності та фізичних осіб.
ШМ^Ш^^Ш^ШШ^^^ШШШШ^ШІ
функціями, з виконанням яких пов'язані видатки (функціональна класифікація видатків) ;
економічною характеристикою операцій, під час проведення яких здійснюються ці видатки (економічна класифікація видатків);
ознакою головного розпорядника бюджетних коштів (відомча класифікація видатків);
за бюджетними програмами (програмна класифікація видатків).
Ф Функціональна класифікація - це групування видатків бюджету за функціями, які виконуються державою при здійсненні цих видатків.
Нова функціональна класифікація, яка була прийнята у 2001 р. -це класифікація, побудована на основі загальноприйнятої міжнародної методології, розробленої статистичним відділом Організації Об'єднаних Націй. Вона складається з 10 розділів, у яких визначаються видатки бюджету на здійснення загальних функцій, та підрозділів і груп, у яких конкретизуються напрями видачі бюджетних коштів. Функціональна класифікація видатків бюджету застосовується з метою міжнародної порівнянності видатків бюджету за функціями держави. Вона використовується в аналітичних та статистичних документах (складання показників зведеного бюджету, макроекономічний аналіз тощо). Аналіз видатків, який проводиться на основі функцій, може служити основою для формування галузевої політики на рівні держави.
Ф Економічна класифікація видатків - це їх групування за економічною характеристикою операцій, при проведенні яких здійснюються ці видатки.
За економічною класифікацією видатки бюджету поділяються на поточні видатки, капітальні видатки та кредитування за вирахуванням погашення, склад яких визначається міністром фінансів України. Економічна класифікація залишається основою для ведення бухгалтерського обліку та звітності бюджетної установи і є потужним інструментом контролю за використанням коштів.
Доходи і видатки державного бюджету 235
Ф Головні розпорядники бюджетних коштів - бюджетні установи в особі їх керівників, які отримують повноваження шляхом встановлення бюджетних призначень.
Ф Відомча класифікація видатків бюджету містить перелік головних розпорядників бюджетних коштів.На її основі Державне казначейство України та місцеві фінансові органи ведуть реєстр усіх розпорядників бюджетних коштів. Ця класифікація теж відіграє важливу роль при програмному підході до формування бюджету. Саме вона детермінує структуру головних розпорядників, на основі якої визначаються підрозділи, відповідальні за виконання програм.
# Із запровадженням програмно-цільового методу формування бюджету виникла необхідність у розробленні нової класифікації видатків бюджету - програмної. Саме ця класифікація є основою для складання та затвердження бюджету. її запроваджено в Україні з 2002 р. Відповідно до вимог частини третьої статті 38 Бюджетного кодексу України програмна класифікація видатків державного бюджету щорічно визначається в Законі України "Про Державний бюджет України". А функціональна класифікація, за якою раніше формувалися показники видатків бюджету, слугує для аналітичних цілей та порівнянності бюджету України з бюджетами інших країн. Тому поєднання програмної і функціональної класифікації є дуже важливим. Функціональна класифікація узагальнює всі програми відповідно до функцій держави - за напрямами діяльності.
| І |
# Програмна класифікація використовується для планування видатків бюджету за програмами.
При цьому чітко визначаються мета та завдання кожного розпорядника бюджетних коштів і передбачається подальше оцінювання ефективності їх використання. Одночасно з розробленням програмної класифікації видатків державного бюджету виникла необхідність переглянути функціональну класифікацію видатків бюджету для приведення її у відповідність до міжнародних стандартів (нових стандартів статистики державних фінансів МВФ).
Кожна бюджетна програма за своїм змістом має стосуватися відповідного розділу функціональної класифікації, проте на відміну від функції, яка є загальною категорією, що визначає певний напрям діяльності держави, бюджетна програма повинна чітко визначати мету і завдання окремого головного розпорядника і давати можливість розробити показники виміру очікуваного результату в процесі її реалізації. При цьому сама назва бюджетної програми повинна окреслювати напрями витрачання бюджетних коштів.
Тема 7
Ф Класифікація фінансування бюджету відбиває джерела отримання фінансових ресурсів, необхідних для покриття дефіциту бюджету, і напрями витрачання фінансових ресурсів, що утворилися в результаті перевищення доходів бюджету над його видатками (до цієї категорії належать платежі з погашення основної суми боргу).
Класифікація фінансування бюджету здійснюється за такими ознаками:
фінансування за типом кредитора - за категоріями кредиторів або власників боргових зобов'язань;
фінансування за типом боргового зобов'язання - за засобами, що використовуються для фінансування дефіциту або профіциту.
Ф Класифікація боргу систематизує інформацію про всі боргові зобов'язання держави, Автономної Республіки Крим, місцевого самоврядування. Вона відображає структуру внутрішнього та зовнішнього державного боргу, який класифікується за типом кредитора та за типом боргового зобов'язання.
Доходи державного бюджету
Держава може виконувати свої функції та завдання, передбачені
Конституцією, якщо вона має у своєму розпорядженні достатню
кількість коштів. Залучення державою коштів, тобто мобілізація
^державних доходів, є складовою частиною фінансової діяльності
держави.
иг* Доходи Державного бюджету України включають:
О доходи (за винятком тих, що згідно зі статтями 64, 66 та 69 Бюджетного кодексу закріплені за місцевими бюджетами), що отримуються відповідно до законодавства про податки, збори і обов'язкові платежі та Закону України "Про основи соціальної захищеності інвалідів";
© власні надходження установ, які утримуються за рахунок Державного бюджету України відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 17 травня 2002 р. №659 "Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання" і доходи з інших визначених законодавством джерел, включаючи кошти від продажу активів, що належать державі або підприємствам, установам та організаціям, а також проценти і дивіденди, нараховані на частку майна, що
____ належить державі у майні господарських товариств;_____
Доходи і видатки державного бюджету 237
© гранти і дарунки у вартісному вимірнику;
О міжбюджетні трансферти з місцевих бюджетів.
из* Класифікація доходів Державного бюджету здійснюється за
такими критеріями:
© залежно від повноти зарахування доходів до бюджету: ■=> закріплені - згідно з чинним законодавством повністю зараховуються до бюджету; ■=> регулюючі - зараховуються у певному відсотковому відношенні;
© за частотою появи:
■=> звичайні -регулярно включаються в доходи; ■=> надзвичайні - з'являються в доходах за виняткових, але обґрунтованих обставин;
У) за методами залучення:
^ податки;
Ф збори;
О обов'язкові платежі;
■=> інші надходження;
® за розділами відповідно до Бюджетного кодексу:
** податкові надходження;
■=> неподаткові надходження;
■=> доходи від операцій з капіталом;
■=> офіційні трансферти;
О цільові фонди;
(D за способом зарахування: => загальний фонд; "=> спеціальний фонд.
Склад доходів державного бюджету визначається Бюджетним кодексом України та законами про державний бюджет на відповідний бюджетний рік. Починаючи з 2000 року, державний бюджет поділено на дві складові частини: загальний фонд і спеціальний фонд, що має забезпечити прозору та реальну систему оцінки всіх джерел доходів і визначених пріоритетів їх витрачання.
Доходи загального фонду державного бюджету (загальні доходи) призначені для забезпечення фінансовими ресурсами загальних видатків і не спрямовуються на конкретну мету. Доходи спеціального фонду державного бюджету (спеціальні доходи) включають доходи, призначені на конкретну мету.
bs* До доходів загального фонду державного бюджету зараховуються в повному обсязі:
238 Тема 7
- податок на додану вартість;
- акцизний збір;
- ввізне мито;
- платежі за спеціальне використання лісових ресурсів держав-
ного значення;
- збір за спеціальне використання водних ресурсів загально-
державного значення та збір за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту;
- платежі за користування надрами загальнодержавного
значення;
- плата за ліцензії на певні види господарської діяльності, крім
тих, що видаються Радою Міністрів Автономної Республіки Крим, виконавчими органами місцевих рад та місцевими органами виконавчої влади;
- державне мито в частині, що відповідно до закону зараховується
до державного бюджету;
- адміністративні штрафи та інші грошові стягнення, крім
адміністративних штрафів, що накладаються виконавчими органами відповідних рад, районними державними адміністраціями або утвореними в установленому порядку адміністративними комісіями;
- кошти від реалізації майна, конфіскованого за рішенням суду,
скарбів, майна, одержаного державою в порядку спадкоємства чи дарування, безгосподарного майна;
- податок на прибуток підприємств (крім податку на прибуток
підприємств комунальної власності, 50 відсотків податку на прибуток підприємств, що сплачується платниками за місцезнаходженням у місті Києві, та податку на прибуток підприємств, визначеного відповідним пунктом Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств");
- суми перевищення розрахункової величини фонду оплати праці
на підприємствах-монополістах;
- частину надходжень, визначену законом про державний
бюджет, від продажу земельних ділянок несільськогоспо-дарського призначення, що перебувають у державній власності, до розмежування земель державної та комунальної власності;
- кошти, що надійдуть у рахунок сплати реструктурованої
податкової заборгованості;
- кошти, отримані за вчинення консульських дій на території
України, та частина коштів, встановлених законом про
Доходи і видатки державного бюджету
державний бюджет за вчинення консульських дій за межами України;
- надходження від перевищення валових доходів над видатками
Національного банку України;
- дивіденди (дохід), нараховані на акції (частки, паї) госпо-
дарських товариств, які є в державній власності, крім підприємств паливно-енергетичного комплексу;
- рентна плата за нафту, що видобувається в Україні;
- збори, що стягуються Державною автомобільною інспекцією
України;
- плата за оренду цілісних майнових комплексів;
- митні збори;
- єдиний збір, що справляється в пунктах пропуску через
державний кордон України;
- збір за використання радіочастотного ресурсу;
- плата за користування позиками, наданими за рахунок коштів,
залучених державою;
- інші доходи, що зараховуються до загального фонду державного
бюджету в розмірах, встановлених законодавством.
из5 До доходів спеціального фонду державного бюджету належать:
У- частина податку на прибуток підприємств, визначена від
повідно до Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств"; \
У- збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок ■ державного бюджету;
У- надходження коштів від збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;
У- відсотки за користування державним пільговим кредитом, наданим індивідуальним сільським забудовникам;
У- відсотки за користування пільговим довгостроковим державним кредитом, наданим молодим сім'ям та одиноким молодим . громадянам на будівництво (реконструкцію) житла;
У* надходження коштів від реалізації надлишкового озброєння, ■ військової й спеціальної техніки, іншого майна Збройних сил України та інших утворених відповідно до законів України військових формувань і правоохоронних органів;
У* рентна плата за природний газ, що видобувається в Україні;
У- відрахування від плати за транзит природного газу через територію України;
У- надходження до страхового фонду безпеки авіації;
240 Тема 7
+ частина надходжень до Державного спеціалізованого фонду фінансування загальнодержавних витрат на авіаційну діяльність та участь України в міжнародних авіаційних організаціях, встановлена законом про державний бюджет на поточний рік;
+ власні надходження бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів Державного бюджету України (в тому числі надходження від платних послуг, що надаються бюджетними установами, кошти на виконання окремих доручень, благодійні внески);
■У* збори на обов'язкове пенсійне страхування, що відповідно до закону сплачуються з купівлі-продажу валют, торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння та при відчуженні легкових автомобілів, з виробництва та імпорту тютюнових виробів, з операцій купівлі-продажу нерухомого майна, послуг стільникового рухомого зв'язку (додаткові збори на виплату пенсій), у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України;
У* надходження від реалізації матеріальних цінностей державного резерву;
У- надходження від секретаріату ООН за участь українського контингенту в миротворчих операціях;
У- надходження до Фонду України соціального захисту інвалідів;
У- збір за забруднення навколишнього природного середовища до Державного фонду охорони навколишнього природного середовища;
■/■ платежі, пов'язані з перебуванням Чорноморського флоту Російської Федерації на території України, відповідно до укладеної міжурядової угоди;
У- кошти, що надійдуть від рекламодавців алкогольних напоїв і тютюнових виробів;
У- кошти, що надійдуть у рахунок відшкодування втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва;
У- дивіденди (дохід), нараховані на акції (частки, паї) підприємств і господарських товариств паливно-енергетичного комплексу, які є у державній власності;
У- зарубіжні гранти;
У- кошти, що надійдуть від позичання матеріальних цінностей державного матеріального резерву;
У" надходження від реалізації розброньованих матеріальних
Доходи і видатки державного бюджету 241
цінностей мобілізаційного резерву понад обсяги, визначені законом про державний бюджет на поточний рік; + інші надходження, що зараховуються до спеціального фонду державного бюджету згідно із законодавством.