Методика аудиту витрат на збут
Аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів і іншої інформації, яка стосується фінансово-господарської діяльності підприємства з метою визначення достовірності звітності, обліку, його повноти і відповідності діючому законодавству і встановленим нормативам.
Метою аудиту з обліку витрат діяльності є встановлення достовірності первинних даних щодо накопичення та списання витрат діяльності, повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку витрат діяльності та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності інформації щодо витрат діяльності, наведеної у звітності господарюючого суб'єкта.
Найперше, що підлягає перевірці при аудиті витрат на збут на підприємстві ПрАТ «Фабрика Мрія» ─ це облікова політика підприємства. Тому що, перед тим як перевіряти як здійснюється облік треба перевірити як цей облік на підприємстві організований. В обліковій політиці у відповідності з П(С)БУ повинно бути вказано методи оцінки основних засобів, їх класифікація на підприємстві, методи амортизації, ознаки включення об'єктів до складу витрат на збут та інше.
Послідовність проведення аудиту основних засобів на підприємстві ПрАТ «Фабрика Мрія» включає наступні етапи (табл. 3.7).
Таблиця 3.7
Послідовність аудиту витрат на збут
| № етапу | Зміст аудиторської перевірки основних засобів |
| I | Ознайомлення з обліковою політикою підприємства щодо обліку витрат та витрат на збут |
| II | З’ясування порядку забезпеченості бухгалтерії діючими нормативними документами щодо обліку витрат на збут |
| III | Перевірка документального оформлення договорів про матеріальну відповідальність по збереженню наявності витрат на збут на підприємстві |
| IV | Перевірка наявності картотеки витрат на збут за їх місцями |
| V | Аудит операції зі руху витрат на збут |
| VI | Аудит матеріалів переоцінки витрат на збут та відображення їх в обліку |
| VII | З’ясування відповідності витрат на збут у регістрах бухгалтерського обліку та формах фінансової звітності |
Отже, перш за все на підприємстві перевіряють відповідність облікової політики чинному законодавству та бухгалтерським вимогам у відношенні до витрат на збут. Аудитор перевіряє, наскільки доцільно застосовувати ту чи іншу форму організації бухгалтерського обліку, чи відповідає вона конкретним умовам роботи підприємства. Перевірці також підлягає також стан синтетичного обліку і його зв'язки з даними аналітичного обліку.
Також перевіряється чи всі витрат на збут підприємства закріпленні за матеріально відповідальними особами.
Аудитор перевіряє правильність ведення інвентарних карток індивідуального і групового обліку витрат на збут, своєчасне заповнення всіх реквізитів у них. Якщо картки на окремі об'єкти відсутні, то аудитор може запропонувати керівництву підприємства відновити аналітичний пооб'єктний облік основних засобів. Достовірність даних про наявність і рух витрат на збут перевіряється зіставленням суми за інвентарною карткою з сумою, показаною в описі інвентарних карток.
Ретельній перевірці підлягає придбання підприємством витрат на збут. При цьому перевіряються письмові договори купівлі-продажу і відображення операцій по придбанню підприємством витрат на збут.
Також при аудиті операції по надходженню витрат на збут на підприємство підлягає перевірці формування первісної вартості об'єктів. Для встановлення правильності визначеної підприємством первісної вартості витрат на збут перевіряється рахунок 15 “Капітальні інвестиції”, де формується вартість придбаного об'єкта.
Повноту і своєчасність оприбуткування основних засобів можна визначити шляхом порівняння дати оприбуткування за рахунком 93 “Витрати на збут” з датами, вказаними у первинних документах (актах введення в експлуатацію, актах прийому ─передачі витрат на збут тощо).
Крім того, встановлюють відповідність даних аналітичного обліку основних засобів їх залишку за рахунком 93 “ Витрати на збут ” на відповідні дати, відповідність залишків головної книги із залишками у балансі.
Законність та достовірність відображення в обліку операцій по внутрішньому переміщенню витрати на збут на підприємстві ПрАТ «Фабрика Мрія» перевіряється на основі інвентарних описів і накладних. При цьому з'ясовується виробнича необхідність переміщення витрати на збут, додаткові невиробничі витрати пов'язані з переміщенням даних об'єктів, своєчасність відображення записів по переміщенню основних засобів в інвентарних картах за матеріально відповідальними особами та їх оприбуткування.
При аудиті витрати на збут на підприємстві також перевіряється правильність переоцінки витрати на збут за відповідною вартістю, її відображення в бухгалтерському обліку.
Аудиторською перевіркою встановлюється законність нарахування амортизації по витрати на збут підприємства. Джерелами її перевірки служать відомості розрахунків сум амортизації витрати на збут. Достовірність розрахунків амортизаційних відрахувань перевіряють на підприємстві шляхом порівняння їх з даними регістрів синтетичного й аналітичного обліку.
Нарахування амортизації податковим методом перевіряється на відповідність її нормам закону про оподаткування прибутку.
Підприємство із метою поліпшення основних засобів, на протязі року може здійснювати їх ремонт. Ремонт може виконуватися підрядними організаціями або власними силами. Виконання ремонтних робіт підрядними організаціями здійснюється на основі укладених договорів, які є об'єктами аудиторської перевірки.
Якщо ремонт здійснюється сторонньою організацією, то перевіряється порядок розрахунків підприємства з цією ремонтною організацією, які відображаються на рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”.
Якщо договором підряду передбачено складання кошторису на проведення ремонту основних засобів, то за цієї умови витрати на ремонт включають у затрати виробництва.
Заходи на зменшення витрат на збут власними силами відображають на рахунку 23 “Виробництво” (на відповідному субрахунку), де збираються затрати на поточний та капітальний ремонти. Аудитор перевіряє наявність кошторису на проведення ремонту.
Наступним етапом аудиту витрати на збут на підприємстві ПрАТ «Фабрика Мрія» є документальна перевірка операцій зі дослідження витрати на збут, правильність оформлення їх, законність і доцільність вибуття і відображення його в обліку.
Слід пам'ятати, що основні засоби можуть бути списані лише у тих випадках, коли відновити їх неможливо або економічно недоцільно і вони не можуть бути реалізовані.
При списанні витрати на збут аудитор повинен перевірити дотримання амортизаційних строків служби.
Важливе місце займає перевірка вибуття витрати на збут внаслідок ліквідації об'єктів, що стали непридатними через їх старіння і зношеність. Аудитор повинен перевірити правильність оформлення і своєчасність відображення операцій щодо списання основних засобів. При цьому встановлюють правомірність списання витрат щодо ліквідації основних засобів, повноту оприбуткування цінностей, що надійшли від ліквідації та їх відображення в обліку.
Документом на списування витрати на збут у всіх випадках вибуття (крім передачі іншим підприємствам) є акт про ліквідацію основних засобів, у якому зазначають причини вибуття, технічний стан, первинну вартість, суму зносу (амортизації), затрати на ліквідацію, найменування і вартість залишків від ліквідації, вартість капітальних ремонтів за час експлуатації, результати ліквідації.
При аудиторській перевірці аудитор встановлює наявність наказу керівника підприємства про створення постійної діючої комісії по витратам на збут та доцільність списання.
З метою виявлення доцільності витрати на збут порівнюються дані актів ліквідації з даними інвентарних карток та інвентарних списків, а також перевіряються всі записи, проведені в обліку від надходження до вибуття об’єктів основних засобів.
При списанні обладнання і транспортних засобів, що вибули в результаті аварії, слід перевірити наявність акту про ліквідацію, копію акту про аварію із з'ясуванням причин, які викликали аварію та прийняті заходи щодо винних осіб.
Крім того, в процесі аудиту, необхідно перевірити подані до затвердження акти на списання основних засобів, звірити їх дані з технічними паспортами та проектами, отриманими у процесі перевірки об'єктів в наявності.
При аудиті витрати на збут на підприємстві ПрАТ «Фабрика Мрія» слід також переконатися, що у примітках до річної фінансової звітності розкрито таку інформацію: вартість (переоцінена або первісна), за якою основні засоби відображені у балансі; наявність і рух основних засобів у звітному періоді; вибуття основних засобів, їх переоцінка, сума нарахованої за рік амортизації тощо.