Налоги, включаемые в затраты, учитываемые при налогообложении

1. Земельный налог. Плательщики земельного налога, объекты налогообложения, налоговая база, льготы, ставки, порядок исчисления и уплаты, сроки предоставления налоговых деклараций и уплаты земельного налога. Особенности исчисления и уплаты налога физическими лицами.

2. Экологический налог. Плательщики экологического налога, объекты налогообложения, налоговая база, методика расчета налогов, сроки предоставления налоговых деклараций и уплаты налогов, порядок уплаты.

3. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов: объекты и база налогообложения, методика расчета налога, порядок уплаты.

4. Налог на недвижимость: плательщики, объект налогообложения, льготы, налоговая база, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты и предоставления налоговых деклараций. Особенности исчисления и уплаты налога физическими лицами.

5. Оффшорный сбор: плательщики, объекты обложения, налоговая база, ставка, порядок исчисления и уплаты.

6. Отчисления в фонд социальной защиты населения: плательщики, объекты обложения, необлагаемые выплаты, ставки, порядок расчета отчислений и сроки уплаты, порядок представления отчетности в отделы социальной защиты.

1. Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки:

· находящиеся в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;

· находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций;

Объектами налогообложения земельным налогом не признаются:

· земли общего пользования населенных пунктов;

· земельные участки, занятые кладбищами;

· земли лесного, водного фонда;

· земли запаса;

· земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов;

· земельные участки религиозных организаций (объединений).

Освобождаются от земельного налога:

· земельные участки, занятые материальными историко-культурными ценностями, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь;

· опытные поля, используемые для научной деятельности;

· земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования, железнодорожными и трамвайными путями общего пользования;

· земельные участки организаций, осуществляющих деятельность в сферах образования и здравоохранения и получающих субсидии из бюджета, а также земельные участки санаторно-курортных и оздоровительных организаций, детско-юношеских спортивных школ, организаций культуры независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности;

· сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению;

· земельные участки, предоставленные в пользование учреждениям образования потребительской кооперации;

· земельные участки, предоставленные для строительства жилых домов организациям;

· земельные участки общественных объединений инвалидов, занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства;

· земельные участки, предоставленные военнослужащим срочной военной службы, гражданам, проходящим альтернативную службу, участникам Великой Отечественной войны и иным лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах»;

· земельные участки, предоставленные физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц.

· земельные участки, предоставленные физическим лицам:

постоянно (преимущественно) проживающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне последующего отселения или в зоне с правом на отселение;

· земельные участки, предоставленные одному (нескольким) членам многодетной семьи (семьи, имеющей трех и более несовершеннолетних детей);

· земельные участки организаций потребительской кооперации, занятые торговыми объектами и объектами общественного питания, расположенные в сельской местности.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 1 января календарного года.

Налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, при наличии кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой оценки земель сельскохозяйственных организаций.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

При наличии кадастровой оценки суммы земельного участка, сумма земельного налога рассчитывается по формуле:

∑ЗН=S земельного участка(га)* Ставку ЗН (в рублях) * К индексации исчисленной суммы налога

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года. По вновь отведенным земельным участкам налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право пользования им.

Уплата земельного налога производится:

· организациями (за исключением садоводческих товариществ):

по их выбору без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год - не позднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

за земли сельскохозяйственного назначения - по их выбору без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 15 апреля текущего года, или не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога, или в сроки, установленные абзацем вторым настоящей части;

· садоводческими товариществами:

ежегодно не позднее 22 августа;

за земельные участки, предоставленные с (после) 1 августа, - не позднее 22 декабря;

Суммы земельного налога включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Исчисление земельного налога плательщикам - физическим лицам производится налоговыми органами на 1 января каждого налогового периода.

Физические лица уплачивают земельный налог на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода.

Форма извещения утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Извещение может быть вручено физическому лицу (его представителю) лично под роспись или путем направления по почте заказным письмом либо с его согласия электронным способом. В случае направления по почте заказным письмом или электронным способом извещение считается врученным по истечении десяти календарных дней со дня направления заказного письма или отправки извещения электронным способом.

Учет врученных физическому лицу извещений ведется в реестре по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Уплата земельного налога производится:

· физическими лицами:

ежегодно не позднее 15 ноября.

2. Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства (кроме бюджетных).

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

· выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

· сброс сточных вод;

· хранение, захоронение отходов производства.

Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются:

· выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при общих суммарных объемах выбросов менее трех тонн в год;

· сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации в результате выпадения атмосферных осадков;

· хранение отходов производства на объектах обезвреживания в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;

· хранение и захоронение радиоактивных отходов в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.

Налоговой базой экологического налога являются фактические объемы:

· выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях;

· сбросов сточных вод;

· отходов производства, подлежащих хранению, захоронению.

Ставки экологического налога устанавливаются.

За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за захоронение, хранение отходов производства - за 1 тонну веществ в руб.;

За сброс сточных вод в водные объекты, за 1 куб. метр в руб.

К ставкам экологического налога применяются следующие коэффициенты:

· за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, - 0,27.

· за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод, за хранение, захоронение отходов производства плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, в течение трех лет со дня получения этого сертификата - 0,9.

· за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения), для рыбоводных организаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов) - 0,006.

· за сброс сточных вод в водные объекты теплоэлектростанциями, использующими в работе:

- невозобновляемые источники энергии, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме, - 0,5;

-возобновляемые источники энергии, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме, - 0,2.

Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал.