Изменение величины оценочных обязательств

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", увеличивается:

1. В случаях признания новых оценочных обязательств при соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010.

В зависимости от характера оценочного обязательства его величина может признаваться расходом по обычным видам деятельности, прочим расходом или включаться в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

2. В связи с ростом приведенной стоимости оценочного обязательства на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения этого обязательства, отраженного в бухгалтерском учете с учетом дисконтирования.

Сумма такого увеличения (проценты) признается прочим расходом организации (абз. 5 п. 20 ПБУ 8/2010).

3. В случаях проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, при получении дополнительной информации, позволяющей увеличить оценочное обязательство.

Сумма, на которую увеличилось оценочное обязательство, признается расходом по обычным видам деятельности или прочим расходом (пп. "а" п. 23 ПБУ 8/2010).

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96, уменьшается:

1. При фактических расчетах по признанным организацией оценочным обязательствам.

В этом случае активы и затраты, связанные с исполнением обязательства, а также соответствующая кредиторская задолженность отражаются в корреспонденции с дебетом счета 96 (п. 21 ПБУ 8/2010).

2. В случаях избыточности суммы признанного оценочного обязательства. Уменьшение оценочного обязательства производится, если в результате проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, получена дополнительная информация, свидетельствующая об избыточности оценочного обязательства.

Сумма, на которую уменьшилось оценочное обязательство, относится на прочие доходы организации (п. 22, пп. "б" п. 23 ПБУ 8/2010).

3. В случаях прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства. Списание неиспользованной суммы оценочного обязательства производится, если при проверке обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, получена дополнительная информация, свидетельствующая о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства.

Сумма оценочного обязательства в этом случае признается прочим доходом организации (п. 22, пп. "г" п. 23 ПБУ 8/2010).

Внимание!

При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации) (абз. 2 п. 22 ПБУ 8/2010). Например, не списываются избыточно признанные оценочные обязательства по гарантийному ремонту, оплате отпусков работников.

Какие данные бухучета используются

для заполнения таблицы 7 "Оценочные обязательства"

При заполнении таблицы 7 используются данные о сальдо и оборотах по счету 96, включая данные аналитического учета по этому счету.

Строка 5700

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Остаток на │ │Кредитовое сальдо на начало года по счету 96 │

│начало года" │ = │ │

│строки 5700 │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Признано. │ │Кредитовый оборот за период по счету 96 в │

│Обязательство" │ │корреспонденции со счетами 08, 20, 23, 25, 26, 29,│

│строки 5700 │ = │91 (субсчет 91-2), кроме оборотов в связи с │

│ │ │увеличением приведенной стоимости оценочных │

│ │ │обязательств (начислением процентов) │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Признано. │ │Кредитовый оборот за период по счету 96 в │

│Проценты" │ = │корреспонденции со счетом 91 (субсчет 91-2) в │

│строки 5700 <*> │ │связи с увеличением приведенной стоимости │

│ │ │оценочных обязательств (начислением процентов) │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Погашено" │ │Дебетовый оборот за период по счету 96 в │

│строки 5700 │ = │корреспонденции со счетами учета списываемых │

│ │ │активов, затрат или признаваемой кредиторской │

│ │ │задолженности │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Списано как│ │Дебетовый оборот за период по счету 96 в │

│избыточная сумма" │ = │корреспонденции со счетом 91 (субсчет 91-1) │

│строки 5700 │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Остаток на │ │Кредитовое сальдо на конец периода по счету 96 │

│конец периода" │ = │ │

│строки 5700 │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> Данная графа отсутствует в таблице 7, приведенной в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Организации могут добавить ее при наличии оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный в учетной политике организации.

2. Строки 5701, 5702, 5703...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5700 по видам оценочных обязательств, признанных организацией. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше для строки 5700, с использованием данных аналитического учета по видам оценочных обязательств.

Пример заполнения таблицы 7

"Оценочные обязательства"

ПРИМЕР 20

Организация признает оценочные обязательства по гарантийному обслуживанию и оплате отпусков и вознаграждений за выслугу лет.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 96, субсчета 96-1 "Долгосрочные оценочные обязательства" и 96-2 "Краткосрочные оценочные обязательства", за 2015 г.:

руб.

Вид оценочного обязательства	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Субсчет 96-1 "Долгосрочные оценочные обязательства"
По гарантийному обслуживанию		800 000	60 000	860 000		1 600 000
Итого		800 000	60 000	860 000		1 600 000
Субсчет 96-2 "Краткосрочные оценочные обязательства"
По гарантийному обслуживанию		100 000	260 000	360 000		200 000
По оплате отпусков и вознаграждений		300 000	1 200 000	1 500 000		600 000
Итого		400 000	1 460 000	1 860 000		800 000
Всего		1 200 000	1 520 000	2 720 000		2 400 000

В течение 2015 г.:

- остаток долгосрочного оценочного обязательства в сумме 60 000 руб. переведен в краткосрочные обязательства;

- величина оценочного обязательства увеличилась в связи с ростом его приведенной стоимости (проценты) на 50 000 руб.;

- избыточно признанных оценочных обязательств не было.

Решение

Строка 5700 "Оценочные обязательства - всего":

- графа "Признано. Обязательство" - 2 610 тыс. руб. (2 720 000 руб. - 50 000 руб. - 60 000 руб.) <*>;

- графа "Признано. Проценты" - 50 тыс. руб.;

- графа "Погашено" - 1 460 тыс. руб. (1 520 000 руб. - 60 000 руб.) <*>.

Строка 5701 "По гарантийному обслуживанию":

- графа "Остаток на начало года" - 900 тыс. руб. (800 000 руб. + 100 000 руб.);

- графа "Признано.Обязательство" - 1 110 тыс. руб. (860 000 руб. + 360 000 руб. - 60 000 руб. - 50 000 руб.) <*>;

- графа "Признано. Проценты" - 50 тыс. руб.;

- графа "Погашено" - 260 тыс. руб. (260 000 руб. + 60 000 руб. - 60 000 руб.) <*>;

- графа "Остаток на конец года" - 1 800 000 руб. (1 600 000 руб. + 200 000 руб.).

--------------------------------

<*> При расчете показателя необходимо исключить внутренний оборот по субсчетам счета 96.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	Остаток на начало года	Признано	Погашено	Списано как избыточная сумма	Остаток на конец периода
Обязательство	Проценты
Оценочные обязательства - всего					(1460)	(-)
в том числе:
По гарантийному обслуживанию					(260)	(-)
По оплате отпусков и вознаграждений				-	(1200)	(-)

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете оценочное обязательство, признанное в связи с обязанностью организации провести демонтаж объекта основных средств (ОС) и комплекс природоохранных мероприятий через 10 лет после ввода его в эксплуатацию? Как отразить данное оценочное обязательство в бухгалтерской отчетности на отчетную дату, на которую оставшийся срок полезного использования ОС составит менее 12 месяцев?..

Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности оценочные обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации?..

3.5.8. Раздел "Обеспечения обязательств"

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, данный раздел представлен единственной таблицей. С учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, таблица 8 "Обеспечения обязательств" имеет следующий вид.

Наименование показателя	Код	На _______ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
Полученные - всего
в том числе:
(вид)
и т.д.	580...
Выданные - всего
в том числе:
(вид)
и т.д.	581...

В данной таблице раскрывается информация о суммах полученных и выданных организацией обеспечений обязательств и платежей (п. 27 ПБУ 4/99).

3.5.8.1. Строка 5800 "Полученные - всего"