Что признается выручкой организации

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):

- поступления от продажи продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги;

- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

- лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

- другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором, с учетом всех предоставленных согласно договору скидок независимо от формы их предоставления (п. п. 6.1, 6.5 ПБУ 9/99, Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99). Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п. 13 ПБУ 9/99).

Выручка по договорам строительного подряда (в том числе по договорам на восстановление зданий, сооружений, судов), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, признается в бухгалтерском учете и Отчете о финансовых результатах либо способом "по мере готовности", либо исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению (п. п. 1, 2, 17, 23 ПБУ 2/2008). При этом если в договоре строительного подряда выделены этапы работ, выручка по такому договору признается на отчетную дату как по завершенным, так и по не завершенным и не принятым заказчиком этапам (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). Величина выручки по договорам строительного подряда определяется с учетом претензий, предъявляемых заказчикам и третьим лицам (п. 8 ПБУ 2/2008).

Вопрос: В каких случаях выручка по договорам строительного подряда определяется способом "по мере готовности"?

Ответ: Выручка по договору строительного подряда признается способом "по мере готовности", если одновременно выполняются следующие условия:

- даты начала и окончания работ по договору (этапу) приходятся на разные отчетные годы (п. 1 ПБУ 2/2008);

- финансовый результат (прибыль или убыток) от исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен (п. 17 ПБУ 2/2008).

Условия достоверного определения финансового результата исполнения договора поименованы в п. п. 18, 19 ПБУ 2/2008.

В случае если нельзя достоверно определить финансовый результат исполнения договора в какой-либо отчетный период, выручка по договору признается исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению (п. п. 17, 23 ПБУ 2/2008).

Заметим, что субъекты малого предпринимательства, за исключением микрофинансовых организаций и организаций, подлежащих обязательному аудиту, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99, а также могут не применять ПБУ 2/2008 (п. 12 ПБУ 9/99, п. 2.1 ПБУ 2/2008, п. 1 ч. 4, п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. п. 5, 6 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015).

Справочно: Микрофинансовыми организациями являются...

Микрофинансовыми организациями являются юридические лица, осуществляющие деятельность по предоставлению микрозаймов и внесенные в государственный реестр микрофинансовых организаций (п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях").

Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи".

В Отчете о финансовых результатах сумма выручки указывается без учета НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99, примечание 5 в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Вопрос: Как отражаются вывозные таможенные пошлины в Отчете о финансовых результатах?

Ответ: В примечании 5 в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н вывозные таможенные пошлины не поименованы в числе сумм, исключаемых при формировании показателя выручки, наряду с НДС и акцизами. Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01, вывозные таможенные пошлины, уплачиваемые организацией в связи с перемещением товаров через таможенную границу, не уменьшают выручку, отражаемую в Отчете о финансовых результатах. В таком случае указанные суммы могут отражаться по строке 2210 "Коммерческие расходы" как суммы, связанные с продажей товаров.

Отметим, что в соответствии с п. п. 3, 6 ПБУ 9/99 экспортные пошлины исключаются при определении суммы выручки. Инструкцией по применению Плана счетов для учета сумм экспортных пошлин предлагается открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины", а не использовать счет 44 "Расходы на продажу". Кроме того, приводить в Отчете о финансовых результатах показатель выручки за вычетом обязательных платежей требует п. 23 ПБУ 4/99.

Таким образом, организациям, уплачивающим вывозные таможенные пошлины, целесообразно принять решение о порядке отражения этих платежей в бухгалтерском учете и Отчете о финансовых результатах и закрепить его в своей учетной политике. Напомним, что принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, должны раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 17 ПБУ 1/2008).

Подробнее о раскрытии информации об учетной политике см. разд. 3.5.10.1.1 "Раскрытие информации об учетной политике".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Доходы от обычных видов деятельности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Наши рекомендации