Понятие бухгалтерского баланса, виды балансов

Бухгалтерский баланс (форма 070001) является одним из основных источников информации об имущественном положении организации. Это - старейшая форма отчетности, известная еще из эпохи Возрождения. В балансе находят отражение остатки по всем счетам бухгалтерского учета на определенную дату. Основное назначение бухгалтерского баланса – показать собственнику, каково его имущество, т.е. чем он владеет, какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет видеть, каковы запасы материальных ценностей, каково состояние расчетов с дебиторами и кредиторами и другие данные об имущественном положении организации. Данные бухгалтерского баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, а также другими внутренними и внешними пользователями, включая налоговые органы, банки и иные заинтересованные лица.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Общий итог актива всегда должен быть равен общему итогу пассива, так как в активе отражается имущество организации, а в пассиве его источники. Каждая позиция баланса называется его статьей. Экономически однородные статьи сгруппированы в разделы баланса. Актив баланса содержит два раздела (Внеоборотные активы и Оборотные активы), пассив баланса - три раздела (Капитал и резервы, Долгосрочные обязательства и Краткосрочные обязательства). В балансе приводятся данные как минимум за три периода: на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года (что соответствует остаткам на начало отчетного года ранее действовавшего баланса) и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Конкретная структура баланса представлена в Приложении 1 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации». При изучении структуры бухгалтерского баланса (как и других отчетных форм) необходимо руководствоваться этим приказом Минфина РФ.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления.

В зависимости от времени составления балансы могут быть:

- вступительные (составляются на момент образования организации);

-текущие (составляются периодически в соответствии с установленными сроками);

- ликвидационные (составляются при ликвидации организации);

- разделительные (составляются при разделении организации на несколько других);

- объединительные (формируются при слиянии нескольких организаций в одну);

- санируемые (составляются в случаях угрозы банкротства организации).

В зависимости от источников составления различают балансы:

- инвентарные (составляются на основании описи средств – инвентаря);

-книжные (составляются на основании данных только текущего бухгалтерского учета –книжного учета­­­­­­­­ ­­-­­ без проведения инвентаризации);

- генеральные (формируются на основании данных учетных записей и данных инвентаризации).

Исходя из объема информации, содержащейся в балансе, они подразделяются на:

- единичные, содержащие данные о деятельности только одной организации;

- сводные, составляемые путем механического сложения данных соответствующих статей единичных балансов;

- консолидированные, составляемые при наличии дочерних и зависимых обществ.

По способу очистки различают:

- баланс – брутто, содержащий статьи регулирующих счетов. Например, основные средства (и другие амортизируемые активы) приводятся по их первоначальной стоимости и отдельной статьей приводится сумма их амортизации;

- баланс – нетто содержит только «очищенные» статьи, т.е. статьи за вычетом регулирующих счетов. Например, амортизируемое имущество отражается за вычетом сумм амортизации; дебиторская задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам (при их наличии). В настоящее время составляются, как правило, балансы-нетто. С 1996 г. в нашей стране представление отдельной статьей регулирующих счетов отменено.

Исходя из объекта отражения различаются:

- самостоятельный баланс (составляется организациями-юридическими лицами);

- отдельный баланс (составляется структурными подразделениями, филиалами, цехами).

По характеру деятельности, отражаемой в балансе, они могут быть:

- баланс основной деятельности;

- баланс не основной деятельности.

По срокам представления различают балансы промежуточные (в состав которых входят балансы месячные, полугодовые и за девять месяцев) и годовые. Бухгалтерский баланс входит в состав как промежуточной, так и годовой отчетности.

К бухгалтерскому балансу предъявляются определенные требования, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (см. раздел лекций «Требования, предъявляемые к отчетности»).

МСФО не представляют форматов балансов, но определяют перечень статей, подлежащих раскрытию. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» предусматривает раскрытие в балансе трех важнейших составляющих отчетности: активов, обязательств и капитала. Дополнительные статьи, заголовки или промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требует МСФО или когда это необходимо для достоверного (более детализорованного) отражения информации. В МСФО приведены понятия основных слагаемых баланса.

Каждая компания самостоятельно группирует в балансе активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные и обязана раздельно раскрывать суммы, возмещение или погашение которых ожидается до или после двенадцати месяцев, независимо от того, выделяются ли такие элементы в балансе (что было характерно и для российского баланса до отчетности за 2011г.).

Финансовые активы целесообразно представлять по их функциональному назначению: акции, векселя, облигации и т.д.

Бухгалтерские балансы могут иметь различные формы. Четвертая Директива Европейского Сообщества предлагает вертикальную и горизонтальную формы баланса и представляет лишь общие рекомендации отражения элементов отчетности. Балансы могут отличаться не только формой, но и принципами группировки статей и степенью их детализации. Различной может быть последовательность расположения элементов в балансе: активы, начиная от наиболее ликвидных или, наоборот, начиная с мало ликвидных (трудно реализуемых), а пассивы по убыванию или возрастанию востребованности (начиная с обязательств и кончая капиталом или в обратном порядке).

В российской практике в настоящее время применяется вертикальная форма бухгалтерского баланса и соблюдается равенство:

Актив = Пассиву

Активы в балансе располагаются, начиная с малоликвидных в последовательности возрастания их ликвидности: с нематериальных активов до денежных средств, обладающих абсолютной ликвидностью.