Договор на оказание аудиторских услуг.

При достижении между аудиторской организацией и предприятием-клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг,который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с аудируемым лицом. При его составлении нужно четко уяснить пожелания клиента и помочь ему правильно сформулировать заказ. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

Раньше договор на аудиторскую проверку заключался как договор подряда. В Гражданском кодексе Российской Феде­рации (глава 39) предусмотрен новый вид договора: договор возмездного оказания ус­луг. В качестве одного из видов таких услуг указаны аудиторские услуги. Договор возмездно­го оказания услуг (ДВОУ) может содержать те же положения, что и до­говор подряда. Так, подрядчик обязуется своевременно и с надлежа­щим качеством выполнить для заказчика определенные работы. За­казчик же обязуется своевременно принять выполненные работы и оплатить их. Однако необходимо учитывать и особенности данного вида договора.

Как показывает опыт, экономический субъект часто приглашает аудитора, когда его работа по учету не завершена, в результате не все документы представляются аудитору в нужные сроки, что осложняет и тормозит проверку. В результате аудитор не укладывается в отведен­ный ему для проверки срок. Поэтому в договоре следует определить сроки представления документов клиентом, оговорить возможность отказа от выдачи заключения в случае непредставления необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения про­верки и соответственно увеличения оплаты.

В договоре желательно предусмотреть предоплату (обычно от 50 до 100%), хотя за рубежом это считается неэтичным. У нас же в силу от­сутствия урегулирования многих вопросов законодательным или нор­мативным путем, отсутствия этики бизнеса непредставление предоп­латы может нанести ущерб деятельности аудитора. Например, группа аудиторов начинает работу и выясняет, что нарушения у аудируемого лица столь серьезны, что отчетность подтвердить невозможно, но при сообщении об этом клиенту последний отказывается оплатить уже вы­полненную аудиторами часть работы.

Желательно предусмотреть в договоре выделение клиентом от­дельного помещения для работы аудиторов, поскольку находиться в общей комнате, где ведется оперативное управление фирмой, и при этом проводить кропотливую, требующую предельного внимания ау­диторскую работу просто невозможно.

В договоре может быть предусмотрено предоставление, при необ­ходимости, в распоряжение аудиторской группе работников фирмы-клиента для оказания помощи на отдельных участках работы, напри­мер, при проведении инвентаризации, в подборке договоров.

В договоре также может быть предусмотрен порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями; отражена необходимость привлечения специалистов — физических и юридиче­ских лиц.

В стоимость аудиторских услуг включается НДС, что также следует отразить в договоре.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основ­ные аспекты и существенные условия (рис.6.3), такие как:

а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

б) условия оказания аудиторских услуг;

в) права и обязанности аудиторской организации;

г) права и обязанности экономического субъекта;

д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

е) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Целесообразно также отразить в нем перечень причин, по которым аудиторская организация может выдать кли­енту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения, а также установить окончательные сроки представления клиентом докумен­тов для проверки. В текст договора в соответст­вии с пожеланиями сторон по договору могут быть также включены:

- примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов;

Договор возмездного

оказания услуг

Предмет Права и обязанности Права и обязанности Условия

договора аудиторских экономических оплаты услуг

организаций субъектов

Условия оказания Ответственность

аудиторских услуг сторон

Рис. 6.2. Содержание договора возмездного оказания услуг

- общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;

- уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

- согласие руководства предприятия на использование результатов, по­лученных предшествующей аудиторской организацией;

- указания по ограничению ответственности аудиторской организации;

- порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе ока­зания аудиторских услуг;

- условия дальнейшего развития договорных отношений между ауди­торской организацией и предприятием.

В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксиру­ются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при про­ведении аудиторской проверки — работа по подготовке аудитор­ского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности эко­номического субъекта за определенный договором период.

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в част­ности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные акты и нормативные докумен­ты, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

В правах и обязанностях аудиторской организации отражают­ся необходимость или возможность:

а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских ус­луг требований законодательных актов Российской Федера­ции и других нормативных документов;

б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Россий­ской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;

в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) доступа в систему компьютерной обработки данных прове­ряемого экономического субъекта;

д) получения по письменному запросу необходимой для осу­ществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

с) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетнос­ти в аудиторском заключении в случае непредставления про­веряемым экономическим субъектом необходимой докумен­тации;

ж) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденци­альности полученной информации и коммерческой тайны;

з) обеспечения сохранности документов, получаемых и состав­ляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) эко­номического субъекта, за исключением случаев, предусмот­ренных законодательными актами Российской Федерации.

В правах и обязанностях экономического субъекта отражают­ся необходимость или возможность:

а) создания аудиторским организациям условий для своевре­менного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обес­печения доступа в систему компьютерной обработки инфор­мации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;

б) получения от аудиторских организаций информации о тре­бованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских за­мечаний и выводов;

в) оперативного устранения выявленных аудиторской провер­кой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и со­ставления бухгалтерской отчетности.

В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:

а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;

б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

а) виды и мера ответственности за частичное или полное не­исполнение обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших спо­ров и разногласий путем переговоров между сторонами до­говора либо в судебном порядке.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверки могут оформляться заключением, отчетом или справкой. Эти данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их раз­глашение аудиторами также может быть предусмотрена в договоре.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (одно­кратное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени) характер, исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии. В случае достижения повторного соглашения об оказании аудиторских услуг усло­вия договора могут пересматриваться. Изменения и дополнения к дого­вору должны быть оформлены в письменном виде.