Переплата налога на прибыль за 2008 г. в сумме 24 000 руб. отражается в учете 2009 г. следующим образом: Д сч. 68, К сч. 99 – 24 000 руб.

Никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет, кроме постоянной разницы, возникшей из-за переплаты налога.

Таким образом, сумма налога, подлежащая к уплате в отчетном периоде, равна 200 000 руб. (224 000 – 24 000) и в отчете о финансовых результатах отразится следующим образом:

- текущий налог на прибыль (строка 150 отчета о финансовых результатах) – 224 000 руб.;

- переплата налога на прибыль за 2008 г. (строка 151 отчета о финансовых результатах) – (24 000 руб.).

Пример 2. Организация в третьем квартале 2009 г. обнаружила ошибку в расчете налога на прибыль за 2008 г.: не была учтена выручка в сумме 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. В результате данной ошибки в 2008 г. был недоплачен налог на прибыль в сумме 24 000 руб. [(118 000 – 18 000) × 0,24].

Неучтенный в 2008 г. доход включается в прочие доходы организации, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году: Д сч. 62, К сч. 91- 118 000 руб.; Д сч. 91, К сч. 68НДС – 18 000 руб. Поскольку в налоговую базу 2009 г. данные доходы не включаются (они включаются в доходы того периода, в котором была допущена ошибка), то по постоянной разнице, возникшей между бухгалтерским и налоговым учетом, формируется постоянный налоговый актив в сумме 24 000 руб. [(118 000 – 18 000) × 0,24] – Д сч. 68, К сч. 99.

За 9 месяцев 2009 г. сумма бухгалтерской прибыли составила 1 000 000 руб. (с учетом прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде). Условный расход по налогу на прибыль равен 200 000 руб. (1 000 000 ×0,20) – Д сч. 99, К сч. 68. Сумма налога на прибыль в отчетном периоде, скорректированная на сумму постоянного налогового актива, равна 176 000 руб. (200 000 -24 000).

Недоплата налога на прибыль за 2008 г. в сумме 24 000 руб. отражается в учете 2009 г. следующим образом: Д сч. 99, К сч. 68 – 24 000 тыс. руб.

Никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет, кроме постоянной разницы, возникшей из-за недоплаты налога.

Таким образом, сумма налога, подлежащего к уплате за отчетный период, составляет 200 000 руб. (176 000 + 24 000) и в отчете о финансовых результатах отразится следующим образом:

- текущий налог на прибыль (строка 150 отчета о финансовых результатах) – 176 000 руб.;

- недоплата налога на прибыль за 2008 г. (строка 151 отчета о финансовых результатах) – 24 000 руб.

В отчете о финансовых результатах справочно также необходимо отразить базовую прибыль на акцию и разводненную прибыль на акцию. Расчет данных показателей производится в соответствии с методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Базовая прибыль на акцию (БПа) рассчитывается следующим образом:

БПа = (ЧП – Дпр) / Аср,

где ЧП – прибыль организации, остающаяся в организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет; Дпр – дивиденды, начисленные по привилегированным акциям; Аср – средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (года).

Средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (года) определяется так:

Аср = ∑_к Ак × Мк / 12,

Где Ак – количество акций, обращающихся в к-м периоде; Мк – число месяцев в к-м периоде.

Разводненная прибыль на акцию (РПа) определяется:

РПа = [(ЧП – Дпр) + Рконв] / (Аср + Апр),

Где Рконв – прирост базовой прибыли при конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций) в обыкновенные акции и отсутствия в этом случае необходимости выплачивать дивиденды, проценты; Апр – прирост количества обыкновенных акций из-за конвертации в них других ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций).

Пояснительная записка

В состав бухгалтерской отчетности входит пояснительная записка. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать информацию об организации, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

В нормативных актах установлены только общие требования к пояснительной записке, поэтому организации самостоятельно определяют состав пояснительной записки и форму подачи данной информации.

В пояснительной записке приводится информация о самой организации, о видах ее деятельности, об объемах продаж, о составе затрат на производство (издержках обращения); о составе внереализационных доходов и расходов; о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию; раскрывается информация об учетной политике организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; о связанных сторонах; информация о сегментах и др.