Для учета резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».
| Д | Счет 82 «Резервный капитал» | К | |||
| Уменьшение резервного капитала | Коррес-пондирую-щий счет | Увеличение резервного капитала | Коррес-пондирующий счет | ||
| Сальдо – остаток резервного капитала на начало периода | - | ||||
| Использован резервный капитал для покрытия убытков | Увеличен резервный капитал за счет прибыли | ||||
| Сальдо – остаток резервного капитала на конец периода | - | ||||
Учет целевого финансирования
Целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения: содержания детских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы и др. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций и лиц, из бюджета и др.
Учет движения источника целевых мероприятий ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».
| Счет 86 «Целевое финансирование» | К | ||||
| Уменьшение источника целевого финансирования | Коррес-пондирую-щий счет | Увеличение источника целевого финансирования | Коррес-пондирующий счет | ||
| Отнесены на доходы будущих периодов использованные средства | Сальдо – остаток не использованного по целевому назначению источника на начало периода Поступили средства целевого назначения для финансирования целевых мероприятий Начислена задолженность родителей за содержание детей в детских учреждениях Сальдо – остаток не использованного по целевому назначению источника на конец периода | - 08,10,50, 51, 52 - | |||
Порядок учета целевого финансирования, полученного из бюджета, регламентируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".
Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:
• средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
• средства на финансирование текущих расходов.
Полученные коммерческой организацией средства целевого финансирования учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.п. Учет использования полученных целевых средств ведется в общем порядке. При этом записи по списанию сумм по счету 86 «Целевое финансирование» осуществляются в зависимости от использования средств на финансирование капитальных или текущих расходов. Если средства целевого финансирования использованы на приобретение и строительство основных средств, то они списываются со счета 86 «Целевое финансирование» на счет 98 «Доходы будущих периодов» при вводе в эксплуатацию объектов основных средств:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».
По основным средствам, приобретенным за счет целевых средств, в общем порядке начисляется амортизация в течение срока полезного их использования. В течение этого срока учтенные на счете 98 доходы будущих периодов относятся на увеличение финансовых результатов организации как внереализационные доходы в размере начисленной амортизации:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Средства целевого финансирования, использованные на финансирование текущих расходов, списываются со счета 86 «Целевое финансирование» на счет 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. В последующем доходы будущих периодов зачисляются на финансовые результаты организации при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), начислении оплаты труда и других расходах аналогичного характера:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 29
К-т счетов 10, 69, 70 и др.;
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример. Организация в феврале 20ХХ г. получила денежные средства из бюджета на реализацию программы по производству социально значимых товаров в сумме 2 000 000 руб. В феврале 20ХХ г. денежные средства в сумме 1 200 000 руб. израсходованы на приобретение объектов основных средств, на 800 000 руб. закуплены материалы. Основные средства введены в эксплуатацию в феврале 20ХХ г., срок полезного использования по ним составляет 5 лет. Начиная с марта 20ХХ г. по данным основным средствам начисляется амортизация в сумме 20 000 руб. ежемесячно. В марте также произведен отпуск приобретенных за счет бюджетных средств материалов в производство на сумму 150 000 руб.