Д сч. 006 — 10 000 шт.; номинал — 1000 руб. / шт.

ОАО "Альфа" заключило договор о распространении облигаций с брокерской фирмой. Комиссионное вознаграждение за распространение составляет 1 % от суммы сделок.

В соответствии с договором брокерской фирме по акту переданы 4000 бланков облига­ций на распространение:

К сч. 006 — 4000 шт. по номиналу 1000 руб.

Брокерская фирма распространила 2000 облигаций. Продажная цена облигации соста­вила 1010 руб. при номинале 1000 руб. На расчетный счет ОАО "Альфа" от брокерской фирмы поступила стоимость проданных облигаций — 2 020 000 руб.

Д сч. 51 — 2 020 000 руб. (общая сумма).

К сч. 67 — 2 000 000 руб. (номинал)

К сч. 98 — 20 000 руб. (превышение продажной цены над номинальной)

Начислено вознаграждение брокерской фирме (2 020 000 х 1/100 = 20 200 руб., в том чис­ле НДС):

Д сч. 91, К сч. 76 — 20 200 руб.

Перечислено вознаграждение брокерской фирме:

Д сч. 76, К сч. 51 — 20 200 руб.

По акту от брокерской фирмы приняты неиспользованные бланки облигаций;

Д сч. 006 — 2000 шт. по номиналу 1000 руб.

Разница между ценой и номинальной стоимостью облигаций равномерно в течение 5 лет списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" на счет 91 "Прочие доходы и рас­ходы". За год эта сумма составляет:

(1010 руб. – 1000 руб.) × 2000 шт. = 4000 руб.

5 лет

Д сч. 98, К сч. 91 — 4 000 руб.

Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости.

Например, погашены 2000 облигаций по номиналу 1000 руб. через 5 лет:

Д сч. 67, К сч. 51 — 2 000 000 руб.

Рассмотрим порядок отражения операций по начислению процентов по облигациям.

Например, ОАО "Альфа" начислило проценты за год в размере 20% к номинальной стоимости выпущенных им облигаций. При эмиссии 500 обли­гаций номиналом 1000 руб. были проданы физическим лицам-резидентам; 1500 облигаций номиналом по 1000 руб. — юридическим лицам. Продажа облигаций осуществлялась ОАО самостоятель­но. Проценты по облигациям ОАО "Альфа" выплачивает само.

Проценты по облигациям составили:

по физическим лицам — 500 × 1000 ×20/100 = 100 000 руб.;

по юридическим лицам — 1500 × 1000 ×20/100 = 300 000 руб.

Д сч. 91 — 400 000руб.

К сч. 76 фл — 100 000 руб.

К сч. 76 юл — 300 000 руб.

Начислен налог на доходы по процентам, начисленным физическим лицам-резидентам (100 000 руб. ×13/100 =13 000 руб.):

Д сч. 76 фл— 13 000 руб.

К сч. 68—13 000руб.

Перечислен налог в бюджет:

Д сч. 68—13000руб.

К сч. 51 —13000руб.

Перечислены с расчетного счета на лицевые счета физических лиц и на счета в банках юридических лиц проценты по облигациям за вычетом налогов:

Д сч. 76 фл — 87 000 руб.

Д сч. 76 юл — 300 000 руб.

К сч. 51 — 387 000 руб.

Для целей исчисления налога на прибыль проценты, начисленные по векселям и выпущенным облигациям, признаются расходом по тем же правилам, что и по кредитам и займам, полученным в денежной форме.

УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Валютное законодательство Российской Федерации состоит из Федерального закона о валютном регулировании (ВР) и валютном контроле (ВК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов.

Органы валютного регулирования издают нормативные правовые акты по вопросам валютного регулирования только в случаях, предусмотренных Федеральным законом о ВР и ВК.

Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются ЦБ РФ и Правительство РФ.

Органами валютного контроля в РФ являются ЦБ РФ и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор).

К агентам валютного контроля относятся уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля.

Понятие валютных операций

Для определения понятия валютных операций необходимо сначала определиться с такими понятиями как валютные ценности; иностранная валюта; валюта РФ; внутренние и внешние ценные бумаги; резиденты и нерезиденты.

К валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Иностранная валюта:

· денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

· средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с законом о ВР и ВК к внутренним ценным бумагам.

К внутренним ценным бумагам относятся:

· эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте РФ и выпуск которых зарегистрирован в РФ;

· иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты РФ, выпущенные на территории РФ.

Резидентами являются следующие физические лица и организации:

· физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

· постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

· юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;

· находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в предыдущем подпункте;

· дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;

· Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых Федеральным законом о ВР и ВК и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Нерезидентами являются:

· физические лица, не являющиеся резидентами;

· юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

· организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

· аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

· межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ;

· находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;

· иные лица, не отнесенные к резидентам.

К валютным операциям относятся следующие операции:

· приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

· приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

· приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

· ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

· перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;

· перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением:

· операций юридических лиц - резидентов по валютным операциям со средствами, зачисленными на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ, за исключением валютных операций между резидентами;

· операций, связанных с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

· операций между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

· операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из РФ или ввозимого в РФ груза, транзитной перевозкой груза по территории РФ, а также по договорам страхования указанных грузов;

· операций с внешними ценными бумагами, выпущенными от имени РФ, осуществляемых через организаторов торговли на рынке ценных бумаг РФ, при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством РФ;

· операций юридических лиц с внешними ценными бумагами при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством РФ, и осуществления расчетов в валюте РФ;

· операций, связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ;

· операций, связанных с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей;

· операций при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.

Без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с:

· получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;

· внесением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок) и получением денежных средств резидентов с банковских счетов (банковских вкладов) (до востребования и на определенный срок);

· банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;

· приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций, а также с отчуждением резидентами указанных векселей уполномоченным банкам в порядке, установленном Федеральным законом "О переводном и простом векселе" от 11.03.97 г. № 48-ФЗ;

· уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;

· иными валютными операциями, отнесенными к банковским операциям в соответствии с законодательством РФ.

Между нерезидентами без ограничений осуществляются следующим валютные операции:

· переводы иностранной валюты со счетов в банках за пределами территории РФ на банковские счета в уполномоченных банках или банковских счетов в уполномоченных банках на счета в банках за пределами территории РФ или в уполномоченных банках;

· валютные операции с внутренними ценными бумагами на территории РФ с учетом требований, установленных антимонопольным законодательством РФ и законодательством РФ о рынке ценных бумаг, в порядке, установленном ЦБ РФ, который может предусматривать требование об использовании специального счета при совершении указанных валютных операций.