Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями» - 5000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 5000 руб.

Первоначальная стоимость акций ОАО «ТТТ» по принятому в учетной политике методу средней равна: 100 шт. ´ 28,57 руб./шт. Списывается первоначальная стоимость проданных акций бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 2857 руб.

К-т сч. 58 «Финансовые вложения» - 2857 руб.

Определяется результат от операции продажи ценных бумаг (5000 – 2857 = 2143 руб.):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 2143 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 2143 руб.

Пример 3. Организация продала 100 долгосрочных государственных облигаций, номинальная стоимость – 100 руб. Облигации имеют срок погашения 10 лет, годовой доход – 20 %. Приобретены эти облигации были 2,5 года назад по покупной стоимости 150 рублей за облигацию. За два года проценты по облигациям были предприятием получены, за третий год – не получены.

Стоимость этих облигаций на счете 58 «Финансовые вложения» с учетом погашения разницы между номинальной и покупной стоимостью в течение двух лет к моменту продажи равна:

Облигации проданы за 15 200 руб. в том числе начисленные проценты за 6 месяцев третьего года:

Оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями» - 15 200 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 15 200 руб.

От организации, купившей облигации, на расчетный счет поступили деньги; оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - 15 200 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями» - 15 200 руб.

Списывается первоначальная стоимость проданных облигаций:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 14000 руб.

К-т сч. 58 «Финансовые вложения» - 14000 руб.

Определяется результат от продажи облигаций (15 200 – 14000 = 1 200 руб.):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 1 200 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 1 200 руб.

Проценты по облигациям начисляются в процентах к их номинальной стоимости. Дивиденды по акциям начисляются в зависимости от суммы чистой прибыли организации по решению собрания акционеров. Начисление процентов по облигациям и дивидендов по акциям отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» . .

Получение дивидендов и процентов оформляется так:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Облигации по истечении срока их действия погашаются по номинальной стоимости; при этом производятся следующие бухгалтерские записи:

- списание первоначальной стоимости облигаций – Д-т сч.91, К-т сч. 58;

- зачисление денег на расчетный счет за погашаемые облигации – Д-т сч. 51, К-т сч. 91;

- списание результата от погашения – прибыль или убыток:

Д-т сч. 91, К-т сч. 99 – прибыль;

Д-т сч. 99, К-т сч. 91 – убыток.

Налогообложение операций по ценным бумагам

Операции по купле-продаже ценных бумаг не облагаются НДС в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ (ст. 149 п.2, п/п 12).

Для целей исчисления налога на прибыль финансовый результат от продажи ценных бумаг (ФРцб) определяется следующим образом:

ФРцб = Впр – Суч - Рпр,

Где Впр – цена продажи ценных бумаг; Суч – первоначальная стоимость проданных ценных бумаг; Рпр – расходы, связанные с продажей ценных бумаг.

При продаже любых ценных бумаг, кроме государственных ценных бумаг, полученный от продажи доход включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на прибыль.

По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, цена для целей налогообложения определяется в соответствии со ст. 280 Налогового кодекса РФ. В качестве цены принимается фактическая цена сделки, если она находится в интервале между максимальной и минимальной ценами сделок по данной ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли либо на дату совершения сделки, либо на дату ближайших торгов в течение последних трех месяцев. При продаже ценной бумаги ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена.

По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в качестве цены принимается фактическая цена сделки, если она находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен. Предельное отклонение цен по ценным бумагам, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20% от расчетной цены. При продаже ценной бумаги ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен. Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг, устанавливается ФСФР по согласованию с Минфином России.

В случае убытков от продажи ценных бумаг, на сумму убытков могут быть уменьшены доходы от продажи конкретной категории ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг). Суммы полученных убытков также могут быть перенесены на будущее и уменьшать доходы будущих лет по конкретной категории ценных бумаг.

В случае если цена сделки по ценным бумагам в налоговом учете будет принята:

- выше цены сделки в бухгалтерском учете, то на сумму разницы в бухгалтерском учете налога на прибыль будет формироваться постоянное налоговое обязательство: Д-т сч. 99, К-т сч. 68 (порядок формирования ПНО описан в гл. 12);

- ниже цены сделки в бухгалтерском учете, то на сумму разницы в бухгалтерском учете налога на прибыль будет формироваться постоянный налоговый актив: Д-т сч. 68, К-т сч. 99 (порядок формирования ПНА описан в гл. 12).