Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Операции по продаже ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Определение результата от продажи ценных бумаг осуществляется по следующей модели:

(+) Выручка от продажи ценных бумаг

(–) Первоначальная стоимость ценных бумаг

(–) Расходы по продаже ценных бумаг

(–) Проценты по облигациям, накопленные с момента последней выплаты и уплаченные продавцам облигаций

¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾

(=) Результат от продажи (прибыль или убыток)

Принципиальная схема учета операций по продаже ценных бумаг имеет следующий вид:

При продаже ценных бумаг их учетная стоимость, отражаемая по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», определяется одним из следующих методов для целей бухгалтерского учета: по стоимости единицы, по средней стоимости единицы, по методу ФИФО. Для целей налогового учета ценные бумаги при их выбытии учитываются по стоимости единицы, по методу ФИФО.

По стоимости единицы учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется исходя из стоимости приобретения конкретной ценной бумаги.

По методу средней цены учетная стоимость продаваемых ценных бумаг (Уцбi) определяется следующим образом:

Уцбi = Крi × Усрi,

где Крi — количество реализуемых ценных бумаг i-го вида, шт.; Усрi, — средняя учетная стоимость одной ценной бумаги i-го вида, руб./шт.;

Усрi = Бцбi / Кцбi ,

Где Бцбi, — общая балансовая учетная стоимость ценных бумаг i-го вида, принадлежащих организации, руб.; Кцбi — общее количество ценных бумаг i-го вида, принадлежащих организации, шт.

По методу ФИФО учетная стоимость продаваемых ценных бумаг принимается равной учетной стоимости первой партии купленных ценных бумаг данного вида, затем второй, третьей и т.д.

В течение отчетного года принятый в учетной политике организации метод не может изменяться.

Пример. Организация приобрела три пакета акций АО «ТТТ» с целью их перепродажи:

1-й пакет – 100 шт. по цене 20 руб./шт.;

2-й пакет – 200 шт. по цене 30 руб./шт.;

Й пакет – 50 шт. по цене 40 руб./шт.

Проданы пакеты акций ОАО «ТТТ»:

1-й пакет – 50 шт.;

Й пакет – 150 шт.

Определим первоначальную стоимость проданных пакетов по разным методам.

По методу ФИФО:

1. Принимаем первоначальную стоимость проданных партий акций ОАО «ТТТ», начиная с первоначальной стоимости первых партий:

1-й пакет – 50 шт. ´ 20 руб./шт. = 1000 руб.

2-й пакет – 50 шт. ´ 20 руб./шт. = 1000 руб.

100 шт. ´ 30 руб./шт. = 3000 руб.

¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾

Итого: 5000 руб.

По методу средней оценки.

1. Рассчитываем учетную среднюю цену одной акции ОАО “ТТТ”:

Уср = 100 ×200 + 200 ×30 + 50 ×40 / 100 + 200 + 50 = 28,57 руб./шт.

2. Рассчитываем учетную стоимость реализуемого пакета акций ОАО “ТТТ”:

1-й пакет — 50 шт. × 28,57 руб./шт. = 1428,5 руб.

2-й пакет — 150 шт. × 28.57 руб./шт. = 4285,5 руб.

Итого: 5714 руб.

Рассмотрим несколько примеров продажи ценных бумаг.

Пример 1. Организация продала 50 акций ОАО «ТТТ» по продажной цене 50 руб. за акцию. Первоначальная стоимость проданных акций, определенная по методу ФИФО, равна 1000 руб. Акции проданы финансовой компании «ТДК», которая и зарегистрировала сделку.

Переданы по акту акции ОАО «ТТТ» финансовой компании «ТДК». В реестр акционеров ОАО «ТТТ» внесены соответствующие изменения.

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями» - 2500 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 2500 руб.

Получено от финансовой компании «ТДК» за проданные ей акции ОАО «ТТТ»:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - 2500 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями» - 2500 руб.

Списывается первоначальная стоимость проданных акций бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 1000 руб.

К-т сч. 58 «Финансовые вложения» - 1000 руб.

Определяется прибыль от продажи акций ОАО «ТТТ» (2500 –1000 = 1500 руб.):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 1500 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 1500 руб.

Пример 2. Организация продала 100 акций ОАО «ТТТ». Сумма сделки по согласованной оценке составила 5000 руб., сделка зарегистрирована брокерской фирмой «Петров и К^о».

Получено от покупателя за 100 акций ОАО «ТТТ» по согласованной оценке 5000 руб.; оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - 5000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями» - 5000 руб.

Переданы по акту покупателю 100 акций ОАО «ТТТ»: