Аналитический учет вложений в уставный капитал других организаций ведется по каждой из них на территории страны и за рубежом, учредителем (участником) которых является данная организация.

4.3. Учет вложений в ценные бумаги

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права. К ценным бумагам относятся: облигации, векселя, акции, чеки и другие документы.

Облигация закрепляет право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и фиксированного в ней процента от этой стоимости.

Вексель удостоверяет обязательство векселедателя выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Акция закрепляет право ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и др., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Основные операции с финансовыми вложениями в ценные бумаги, осуществляемые организацией:

· поступление ценных бумаг;

· амортизация разности между первоначальной и номинальной стоимостью (по долговым ценным бумагам);

· переоценка ценных бумаг;

· формирование резерва под обесценение ценных бумаг;

· продажа ценных бумаг;

· погашение (по долговым ценным бумагам);

· начисление дохода по ценным бумагам.

Приведем основные операции по счету 58 в данном случае:

Д	Счет 58 «Финансовые вложения»	К
Поступление ценных бумаг	Коррес-пондирующий счет	Выбытие ценных бумаг	Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо – стоимость ценных бумаг на начало периода Фактическая себестоимость приобретенных ценных бумаг Списание разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, приобретенных по ценам ниже номинальной стоимости Дооценка ценных бумаг Сальдо – стоимость ценных бумаг на конец периода	- 60,76 -	Списание разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, приобретенных по ценам выше их номинальной стоимости Списание первоначальной стоимости погашенных и проданных ценных бумаг Уценка ценных бумаг

Аналитический учет ценных бумаг ведется по их видам и срокам инвестирования.

Ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя сумму фактических затрат на приобретение. Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, специализированным организациям и лицам за информационные, консультационные услуги по приобретению ценных бумаг; вознаграждения посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и другие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг. Приобретенные ценные бумаги приходуются на счет 58 в общей сумме фактических затрат, связанных с их приобретением.

Пример. Приобретены 100 акций у ОАО «СОЮЗ-БАНК» по цене 20 руб. за акцию (номинал – 10 руб.). Посредником в сделке выступила брокерская фирма «ИНЕС». Комиссионное вознаграждение – 2 % от суммы сделки.

Уплачена стоимость акций их продавцу в размере 2000 руб., брокерской фирме уплачено комиссионное вознаграждение в размере 40 руб. (2000´2/100), в том числе НДС. При этом оформляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» - 2040 руб. (цена + комиссионное вознаграждение)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2040 руб.;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2040 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 2040 руб.

При приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента (дохода), начисленного продавцом с момента его последнего получения от эмитента, делаются следующие записи.

Пример. Приобретены 100 долгосрочных облигаций ОАО «ТТТ», номинальная стоимость облигаций – 10 руб., покупная – 15 руб., в том числе проценты, начисленные продавцом с момента их последнего получения от эмитента, – 5 руб. на облигацию:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» - 1000 руб. (покупная цена)

Д-т сч. 58 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Процент по облигациям оплаченный» - 500 руб. (начисленный продавцом процент)