Определение актива, стоимость которого возможно уменьшилась

Настоящие требования применяются в равной степени к активам и к генерирующим единицам.

По состоянию на каждую отчетную дату при наличии признаков, указывающих на возможное обесценение актива, необходимо оценивать возмещаемую сумму каждого актива.

Даже при отсутствии признаков, указывающих на обесценение, всегда следует тестировать на обесценение перечисленные ниже виды активов:

(i) Нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы;

(ii) Нематериальные активы, которые в настоящий момент не могут быть использованы по назначению.

Тест на обесценение может быть проведен в любое время в течение отчетного периода, при условии, что он проводится ежегодно в одно и то же время.

Различные нематериальные активы могут тестироваться на обесценение в различные моменты времени.

(i) Вновь приобретенные нематериальные активы подлежат тестированию на обесценение до окончания текущего отчетного периода.

(ii) Гудвилл, возникший в результате объединения бизнеса, тестируется на обесценение ежегодно.

Оценка обесценения

При оценке возможного уменьшения стоимости актива следует учитывать как минимум следующее:

Внешние источники информации

(i) существенное падение рыночной стоимости актива;

(ii) существенные изменения (технологии, рынка, экономики, законодательства);

(iii) процентные ставки или прочие факторы, влияющие на ставку дисконта, используемую при расчете «эксплуатационной ценности» актива;

(iv) балансовая стоимость чистых активов компании превышает ее рыночную капитализацию.

Внутренние источники информации

(v) имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива;

(vi) существенные изменения в процессе эксплуатации актива, например:

1. простой актива;

2. планы по прекращению (или реструктуризации) производственной деятельности;

3. планы по выбытию актива в ближайшее время;

4. пересмотр срока полезной службы актива – с неограниченного на ограниченный;

(vii) факты, свидетельствующие о том, что текущие или будущие экономические результаты использования актива хуже, чем предполагалось;

(viii) прочие указания на возможное уменьшение стоимости актива:

1. денежные средства, необходимые для приобретения актива или его эксплуатации и обслуживания, существенно превышают ранее предусмотренные бюджетом;

2. чистые потоки денежных средств существенно ниже, чем заложенные в бюджете;

3. прогнозируется чистый отток денежных средств на протяжении всего срока полезной службы актива.

Учет «предназначенных для продажи» активов осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

При определении необходимости оценки возмещаемой суммы актива применяется принцип существенности.

Если рыночные процентные ставки или прочие рыночные нормы прибыли увеличились в течение периода, не требуется проводить оценку возмещаемой суммы актива в следующих случаях:

(i) если эти изменения существенно не повлияли на ставку дисконта;

(ii) если эти изменения существенно не повлияли на возмещаемую сумму (например, увеличение поступлений денежных средств компенсировало рост процентной ставки).

Если существуют признаки того, что стоимость актива может уменьшиться, это может свидетельствовать о необходимости пересмотреть и скорректировать метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если не признается никакого убытка от обесценения.

Определение возмещаемой суммы

МСФО 36 определяет возмещаемую сумму как наибольшее значение из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива или генерирующей единицы.

ПРИМЕР: Эксплуатационная ценность актива

Балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в учете, составляет $300 000. На нем выпускается продукция, на производство которой у вас заключен контракт. Срок действия контракта составляет 2 месяца. По окончании контракта вы прекратите производство на данном оборудовании, после чего оборудование будет утилизировано.

До того как был заключен контракт, вы рассчитали себестоимость продукции. Стоимость изготовления единицы продукции на данном оборудовании составляет 10 долларов. Контрактом предусмотрен выпуск 45 000 единиц, поэтому эксплуатационная ценность оборудования составляет $450 000.

В настоящее время чистая продажная цена оборудования составляет $275 000. Возмещаемая сумма – это большая величина из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» ($275 000), и «эксплуатационной ценности» оборудования ($450 000). Таким образом, она составляет $450 000.

Нет необходимости всегда определять и «справедливую стоимость актива за вычетом расходов на продажу», и его «эксплуатационную ценность». Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что актив не подлежит обесценению.

Бывает возможным определить «справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу», даже если актив не является предметом торговли на активном рынке.

При отсутствии основания для оценки суммы, которую возможно получить в результате продажи, в качестве возмещаемой суммы может использоваться «эксплуатационная ценность» актива.

«Эксплуатационная ценность» актива, предназначенного для продажи, будет состоять, главным образом, из чистых поступлений от выбытия, так как денежные средства от использования актива до момента его выбытия, скорее всего, окажутся весьма незначительными.

Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, если он создает приток денежных средств, независимый от притоков денежных средств, создаваемых другими активами.

В противном случае возмещаемая сумма определяется для генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, за исключением случаев, когда:

(i) «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» актива превышает балансовую стоимость; или

(ii) «эксплуатационная ценность» актива незначительно отличается от его «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу».