Инвестиционная собственность

Настоящий Стандарт должен применяться компанией для учета объектов основных средств, находящихся в процессе строительства или разработки и предназначенных для получения дохода в будущем.

По завершении строительства или разработки эти объекты основных средств становятся инвестиционной собственностью, которая должна учитываться компанией в соответствии с МСФО (IAS) 40.

МСФО (IAS) 40 также применяется к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности. Компания, использующая метод учета по фактической стоимости для инвестиционной собственности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 40, также будет использовать метод учета по фактической стоимости в соответствии с настоящим Стандартом.

Определения

Балансовая стоимость – сумма, по которой актив учитывается в балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Фактическая стоимость – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость переданного для приобретения актива другого возмещения, на момент его приобретения или сооружения.

Амортизируемая стоимость– себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Амортизация– это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Справедливая стоимость– это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами.

Убыток от обесценения– это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Основные средства– это материальные активы, которые

(1) используются в производстве или для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей

(2) будут использоваться дольше, чем один отчетный период

Возмещаемая стоимость– это наибольшая величина из двух значений: чистой продажной цены и величиной доходов от использования актива.

Ликвидационная стоимость – это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Срок полезной службы

(1) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

(2) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.

В приведенных ниже примерах ОПУ означает отчет о прибылях и убытках и ББозначает бухгалтерский баланс.

ПРИМЕРЛиквидационная стоимость больше нуля В соответствии с учетной политикой Вашей компании автомобили амортизируются в течение 4-х лет. Вы только что купили новый автомобиль за $20.000. Текущая рыночная цена, за вычетом расходов на продажу на аналогичный автомобиль, бывший в эксплуатации в течение 4 лет, составляет $6.000. Эта стоимость является экономически оправданной оценкой ликвидационной стоимости Вашего нового автомобиля. Амортизируемая стоимость составит $20.000 - $6.000 = $14.000, а годовая сумма амортизационных отчислений составит $14.000 / 4 года = $3.500. По истечении 4х-летнего срока Вы продадите этот автомобиль.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ	3.500
Накопленная амортизация	ББ		3.500
Амортизация автомобиля за один год
Основные средства	ББ		20.000
Накопленная амортизация	ББ	14.000
Денежные средства	ББ	6.000
Продажа автомобиля

ПРИМЕРЛиквидационная стоимость равна нулю Вы покупаете установку для кондиционирования воздуха для Вашей фабрики за $200.000. Срок полезной службы этой установки оценен в 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Вы амортизируете установку на $40.000 каждый год в течение 5-летнего срока службы.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ	40.000
Накопленная амортизация	ББ		40.000
Амортизация установки за один год

ПРИМЕРАмортизация на единицу продукции Вы покупаете за $100.000 установку для тестирования продукции сезонного характера. Согласно Вашей оценке за срок своей полезной службы эта установка сможет протестировать 20.000 единиц продукции. Ликвидационная стоимость установки по истечении срока полезной службы будет равна нулю. После тестирования каждой единицы продукции, стоимость установки амортизируется на $5.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ
Амортизация	ББ
Амортизация на единицу продукции

Тип собственности -в соответствии с МСФО к различным видам собственности применяются различные виды учета в зависимости от их текущего и будущего использования и права собственности	Номер стандарта	Название стандарта	Оценка
Объекты собственности, используемые для собственных нужд	МСФО (IAS) 16	Основные средства (см. также МСФО (IAS) 20 Правительственные субсидии)	Фактическая стоимость или переоценка
Собственность в процессе строительства (включая инвестиционную собственность в процессе строительства)	МСФО (IAS) 16	Основные средства (см. также МСФО (IAS) 23 Затраты по займам)	Фактическая стоимость
Собственность, приобретенная в обмен на активы	МСФО (IAS) 16	Основные средства	Справедливая или балансовая стоимость отданных активов
Инвестиционная собственность	МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность	Фактическая или справедливая стоимость
Инвестиционная стоимость, реконструируемая для постоянного использования в качестве инвестиционной собственности	МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность	Фактическая или справедливая стоимость
Инвестиционная собственность для продажи без застройки (только если она не соответствует стандартам МСФО (IFRS) 5 – см. ниже).	МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность	Фактическая или справедливая стоимость
Собственность, используемая под операционную аренду, классифицируемую как инвестиционная собственность	МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность	Справедливая стоимость (учитывается как финансовая аренда в соответствии с МСФО (IAS) 17).
Собственность, удерживаемая по финансовой аренде	МСФО (IAS) 17	Аренда. Используемые для собственных нужд – МСФО (IAS) 16, инвестиционная собственность - МСФО (IAS) 40.	Справедливая или дисконтируемая стоимость минимальных арендных платежей, в зависимости от того, какая стоимость ниже
Собственность, используемая по операционной аренде – используемая для собственных нужд	МСФО (IAS) 17	Аренда	Арендные расходы списаны в расход
Имущественный наём другой стороне по договору финансовой аренды	МСФО (IAS) 17	Аренда	Дебиторская задолженность, равная чистым инвестициям в аренду
Продажа недвижимости и продажа собственности с условием получения её обратно в аренду	МСФО (IAS) 17	Аренда	Как операционная аренда или финансовая аренда, в зависимости от ситуации
Торговая собственность – собственность, (включая инвестиционную собственность), предназначенная для продажи в процессе осуществления обычной хозяйственной деятельности или в процессе застройки или реконструкции для этой цели.	МСФО (IAS) 2	Запасы (Собственность, предназначенная для продажи, которая удовлетворяет критериям МСФО (IFRS) 5, должна учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 – см. ниже. В обычной хозяйственной деятельности не применяется).	Фактическая себестоимость или чистая стоимость реализации, в зависимости от того, какая величина меньше.
Собственность, предназначенная для продажи или включенная в ликвидационную группу, предназначенную для продажи	МСФО (IFRS) 5	Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность	Балансовая или справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу (в зависимости от того, что меньше)
Активы, полученные в обмен на займы (приобретение в собственность ссуды под двойное обеспечение)	МСФО (IFRS) 5     МСФО (IAS) 16	Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность Основные средства (см. выше Собственность, приобретенная в обмен на активы)	Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или балансовая стоимость займа за вычетом обесценения на дату обмена, в зависимости оттого, какая величина ниже (см. годовой отчёт за 2005 г. HSBC (компании с ограниченной ответственностью), стр. 247)
Собственность, предоставляемая как часть договора подряда	МСФО (IAS) 11	Договоры подряда	Стадия завершения контракта или расход
Будущие расходы на демонтаж, ликвидацию и оздоровление участка	МСФО (IAS) 37	Резервы ассигнований, непредвиденные обязательства и условные активы (см. также IFRIC 1, IFRIC 5)	Дисконтируемая стоимость ожидаемых расходов с использованием учетной ставки до уплаты налогов

Примечания к вышеприведенной таблице:   Примечание 1: При переоценкеактива превышение балансовой стоимости над фактической учитывается как прибыль от переоценки запасов, в собственном капитале. Использование справедливой стоимости, все изменения в справедливой стоимости учитываются в отчете о прибылях и убытках. Понижение ниже фактической стоимости учитывается в отчете о прибылях и убытках с использованием обоих методов.   Примечание 2: В случае оценки по фактической стоимости или переоценки, балансовая стоимость будет уменьшаться на сумму накопленной амортизации и накопленного обесценения. (См. МСФО (IAS) 36). Вышеуказанная таблица показывает различные виды учета по МСФО, применяемые к различным видам собственности, в зависимости от их текущего и будущего использования.   На нашем веб-сайте размещены учебные пособия по каждому стандарту с объяснением методики учёта с примерами.

Признание основных средств

Объект основных средств должен учитываться в качестве актива, когда:

(1) у компании есть уверенность в том, что она получит связанные с активом будущие экономические выгоды; и

(2) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.