Курсовая разница по обязательствам или активам
По отложенным налогам
Курсовая разница по активам и обязательствам по зарубежным отложенным налогам может включаться в сумму расходов (доходов) по отложенному налогу.
Более традиционное представление предусматривало бы включение курсовой разницы по отложенным налогам в сумму прибыли и убытка по курсовой разнице (см. МСФО (IAS) 21).
Активы и обязательства по отложенным налогам, выраженные в иностранной валюте, являются немонетарными статьями, пересчитываемыми по курсу на отчетную дату, которая является датой их оценки (см. МСФО (IAS) 21).
Приложение – Сопоставления некоторых положений МСФО и Российских правил бухгалтерского учета
Настоящий документ был подготовлен, исходя из предположения, что клиент предпримет все юридически допустимые действия для правильного расчета текущего налогового обязательства. При этом схемы планирования налогов, которые не существуют на отчетную дату, во внимание не принимаются, так как этого не допускает МСФО (IAS) 12.
Используемые сокращения:
1. РПНР – Российские правила налоговых расчетов
2. МСФО – бухгалтерский учет в соответствии с МСФО
3. ОНО – отложенное налоговое обязательство
4. ОНА – отложенный налоговый актив
| Раздел /статья бухгалтерского баланса | Сущность разницы | Налоговая трактовка | Трактовка МСФО (IAS) 12 | Вывод | Целесообразность консультации специалиста по налогам |
| Все финансовые активы и обязательства | Начисленный процентный доход и расходы | Начисления являются налогооблагаемыми и вычитаемыми. Процентные расходы, превышающие рублевую ставку рефинансирования Центрального банка России, умноженную на 1,1 , и на 15% ставку в долларах США (статья 269 Налогового Кодекса Российской Федерации), не подлежат вычитанию. Показатели нерыночного дохода/ расхода (статья 40 Налогового Кодекса Российской Федерации) для целей МСФО (IAS) 39 не корректируются. | Временная Постоянная Постоянная | Разницы возникают в том случае, когда используются специальные виды начислений (например, при учете по амортизируемой стоимости). Результат, признаваемый в МСФО, в РПНР будет признаваться позднее. Сверхнормативные расходы никогда не будут признаны. Сверхнормативные расходы, признаваемые в МСФО, никогда не будет признаны в РПНР. Сверхнормативный доход, признаваемый в РПНР, никогда не будет признан в МСФО. | Да Да |
| Все финансовые активы и обязательства | Корректировка до справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39 | Указанные корректировки не являются налогооблагаемыми/вычитаемыми. Но если финансовый инструмент обменивается на аналогичный инструмент с рыночной процентной ставкой, то образующиеся в результате проценты будут включаться/вычитаться в налогооблагаемую прибыль | Временная | Результат, признанный в МСФО, будет позднее признан в РПНР, а именно когда инструмент до срока его погашения будет списан. | |
| Займы/межбанковские | Резерв по обесценению займов | Расходы на создание резерва для первой группы риска не подлежат вычитанию. Отсутствует разница между обеспеченными и необеспеченными займами. | Временная | Результаты, признанные в МСФО, позднее будут признаны в РПНР, так как определенный по бухгалтерским оценкам будущий «убыток» становится вычитаемым, когда возникают РЕАЛЬНЫЕ проблемы и компания может отнести заем к более высокой группе риска. | |
| Займы/межбанковские /Ценные бумаги | Резерв по векселям | Резервы не являются вычитаемыми. Исключения для ценных бумаг Резервы являются вычитаемыми только для профессиональных участников рынка ценных бумаг, имеющих лицензию на проведение дилерских операций. Когда векселя становятся просроченными и имеются юридические доказательства того, что банк понесет убытки (решение суда, продажа векселя третьей стороне с убытком и т.д.), то они подлежат вычитанию. | Временная | Результаты, признанные в МСФО, позднее будут признаны в РПНР, когда все бухгалтерские «убытки» станут вычитаемыми (например, в результате продажи безнадежного векселя с убытком). | Да |
| Ценные бумаги | Прибыль/убыток по дилинговым ценным бумагам | Переоценка не является вычитаемой/налогооблагаемой. Результаты переоценки являются вычитаемыми/налогооблагаемыми только по реализованным ценным бумагам. Следует отметить, что клиенты, не имеющие профессиональной лицензии, должны учитывать прибыль/убытки по дилинговым ценным бумагам с группировкой по пакетам. Результаты по пакетам взаимозачету не подлежат. Нерыночный доход/расходы (статьи 40 и 280 Налогового Кодекса Российской Федерации). Например, налоговые органы могут пересчитать цены сделок с ценными бумагами, включенными в листинг, на основе «подходящих» котировок. | Временная Постоянная | Оценка по текущей рыночной стоимости будет реализована в будущие периоды при реализации ценных бумаг. Таким образом, она будет признана в РПНР. Сверхнормативные расходы, признаваемые в МСФО, никогда не будут признаваться в РПНР. Сверхнормативный доход, признаваемый в РПНР, никогда не будет признаваться в МСФО. | Да Да |
| Ценные бумаги | Процентный доход | Все результаты являются налогооблагаемыми (включая начисления). Но применяются различные ставки налогов (смотрите ниже). | Временная | Разницы возникают в том случае, когда используются специальные виды начислений (например, при учете по амортизируемой стоимости). Результат, признаваемый в МСФО, в РПНР будет признаваться позднее. | |
| Ценные бумаги | Купонный доход на рублевые федеральные, региональные и муниципальные облигации | Все результаты являются налогооблагаемыми (включая начисления). К этому виду дохода применяется специальная ставка – 15%. | Временная Постоянная (подлежит выверке) | Разницы возникают в том случае, когда используются специальные виды начислений (например, при учете по амортизируемой стоимости). Разницу между базовой ставкой в размере 24% и ставкой в размере 15% следует отражать как статью, подлежащую выверке. | |
| Ценные бумаги | Дивидендный доход | Все результаты облагаются налогом у источника. К этому виду дохода применяется специальная ставка – 6%. | Постоянная (подлежит выверке) | Если суммы налогов являются существенными, то следует отразить уменьшение валовых дивидендов. Дт. Налог на прибыль уплаченный Кт. Дивиденды полученные Разницу между базовой ставкой в размере 24% и ставкой в размере 6% следует отражать как статью, подлежащую выверке. | |
| Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании | Учет долевым методом | Прирост капитала облагается налогом по ставке 24%. Но компания может принять решение о получении доходов от инвестиций в форме дивидендов. Тогда применяется ставка в размере 6%. Если у компании отсутствуют намерения когда-либо продавать инвестиции, и аналогичные намерения имеются касательно получения дивидендов, ТОГДА эта разница никогда не приведет к налоговым последствиям. | Временная Постоянная (подлежит выверке) Постоянная (но эти разницы не раскрываются в таблице выверки. Информация о них раскрывается отдельно). | Разница может быть признана в РПНР позднее, после продажи инвестиций. Если руководство планирует получать дивиденды, то используется ставка 6%. Разница, возникающая по статье инвестиций, может не признаваться, если: 1) материнская компания, инвестор или предприниматель могут контролировать сроки погашения временной разницы; 2) и существует высокая вероятность, что временная разница не будет погашена в обозримом будущем. С целью определения вида разницы следует проанализировать намерения руководства (продажа инвестиции или получение дивидендов). | |
| Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи | Учет по справедливой стоимости | Те же самые правила (смотрите предыдущую статью) применяются и к данным прибылям/убыткам. | Временная | Положения МСФО (IAS) 12, разрешающие не признавать обязательство по отложенному налогу в том случае, когда компания способна контролировать сроки погашения временной разницы, в данном случае не применяются, так как определение «инвестиций, имеющихся в наличии для продажи», предполагает, что они будут реализованы в обозримом будущем. | |
| Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании | Гудвилл | Амортизация гудвилла не является вычитаемой в соответствии с правилами налогообложения. | Постоянная | МСФО (IAS) 12 устанавливает, что если амортизация гудвилла не является вычитаемой, то разница должна быть постоянной. | |
| Основные средства | Переоценка основных средств | Переоценка, проведенная до 1 января 2002 года, является вычитаемой. Переоценка, проведенная в соответствии с РПБУ после 1 января 2002 года, не является вычитаемой. Переоценка, проведенная 1 января 2002 года, может являться вычитаемой (не превышающая 30% балансовой стоимости по состоянию на 1 января 2001 года). В данном случае налоговое законодательство может трактоваться двояко. Но учет может быть в пользу клиента. | Временная | Разница будет реализована либо при продаже объекта основных средств, либо в ходе будущего поступления денежных средств, генерируемых данным активом. Если порядок налогообложения одобряется клиентом и налоговым специалистом, следует рассчитать временную разницу между двумя переоценками (РПБУ и МСФО) и признать отложенное налоговое обязательство (ОНО) или отложенный налоговый актив (ОНА). Соответствующая сумма будет отражена по счету капитала. | Да |
| Основные средства | Расходы на амортизацию | Только расходы на амортизацию, не превышающие установленные нормы амортизации, являются вычитаемыми. | Временная | Разница, обусловленная различием норм амортизации по РПНР и МСФО, станет вычитаемой либо посредством продажи объекта основных средств, либо путем поступления денежных средств, которые будут генерироваться данным активом в будущем. Таким образом, это приводит к образованию либо актива по отложенному налогу, либо обязательства по отложенному налогу. | |
| Основные средства | Непроизводственные основные средства | Расходы на амортизацию и убытки от продажи основных средств, используемых для непроизводственных целей, никогда не являются вычитаемыми. НО прибыль, полученная от их продажи, скорее всего, будет облагаться налогом. | Постоянная Временная | Если себестоимость объекта превышает стоимость, определяемую на основе МСФО, тогда налоговая стоимость должна равняться стоимости, определяемой на основе МСФО. Превышение стоимости актива, определяемой на основе МСФО, над налоговой базой приводит к образованию обязательства по отложенному налогу. | Да |
| Прочие активы/ обязательства | Иностранная валюта | Чистые убытки от неисполненных форвардных контрактов на внебиржевом рынке ценных бумаг, не котирующихся на обычных фондовых биржах, могут быть перенесены на будущие периоды (на срок, не превышающий 10 лет, в сумме, не превышающей 30% от налогооблагаемой прибыли). | Временная | Служит примером переноса налогового убытка на будущие периоды. Может использоваться с целью уменьшения обязательств по текущему налогу в будущих периодах. Следует оценить возможность покрытия актива и рассмотреть целесообразность создания для него соответствующего резерва. | Да |
| Прочие активы/ обязательства | Иностранная валюта/ ценные бумаги/драгоценные металлы (срочные сделки) | Переоценка забалансовой статьи является налогооблагаемой/вычитаемой в зависимости от выбранной компанией политики. | Временная | Переоценка будет реализована в будущих периодах (независимо от того, является ли она налогооблагаемой или вычитаемой), когда осуществится доставка или зачет. Соответственно, она будет признана в РПНР. Налоговая база равна нулю. Соответственно, стоимость, определяемая на основе МСФО, умноженная на ставку налога = ОНО/ОНА. | Да |
| Прочие обязательства | Резерв по кредитным соглашениям | Резервы по кредитным соглашениям не являются вычитаемыми. | Временная | Когда производится платеж по гарантии и имеются юридические доказательства того, что банк понесет убытки (в связи с решением суда, продажей долга третьей стороне с убытком и т.д.), то эта сумма становится вычитаемой. | Да |
| Прочие обязательства | Начисленные расходы по иной деятельности | Общее правило: все расходы являются вычитаемыми. Но не являются вычитаемыми расходы, превышающие установленные нормы: 1) расходы на рекламу (% от фонда заработной платы) 2) представительские расходы (% от фонда заработной платы) 3) расходы на НИОКР (менее 70% понесенных расходов). | Временная Постоянная | В соответствии с МСФО начисленные расходы будут оплачены денежными средствами в будущих периодах, тем самым они станут вычитаемыми в соответствии с РПНР. Сверхнормативные расходы, признаваемые в соответствии с МСФО, никогда не будут признаваться в соответствии с РПНР. | Да |
| Прочие активы | Неиспользованный налоговый убыток, перенесенный на будущие периоды | Может использоваться в течение 10 лет, но в размере, не превышающем 30% прибыли за текущий год. | Временная | Может использоваться с целью уменьшения обязательств по текущему налогу в будущих периодах. Следует оценить возможность покрытия (возмещения) актива и рассмотреть целесообразность создания для него соответствующего резерва. | Да |
| Прочие активы | Активы по отложенным налогам | - | - | Следует рассмотреть возможность покрытия (возмещения) актива по отложенному налогу. Основный вопрос заключается в том, получит ли компания в будущем достаточно налогооблагаемой прибыли, чтобы использовать актив по отложенному налогу в полной мере. | |
| Общий | Доходы/расходы, образованные в особых экономических и оффшорных зонах Примеры: 1) прибыль и убытки по дилинговым ценным бумагам; 2) проценты, полученные/выплаченные в зонах с иным налоговым режимом, когда актив/обязательство находится в основной зоне. | Порядок учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в особых экономических и оффшорных зонах, зависит от налогового режима, действующего на указанных территориях. ТАКИМ ОБРАЗОМ, следует отдельно рассчитывать обязательство по отложенному налогу по каждой зоне. Впоследствии расчеты консолидируются. Обычно такие доходы и расходы облагаются ставкой налога, отличной от основной ставки. НО при наличии соглашения с российским участником группы о передаче доходов/расходов результат передачи будет облагаться налогом в соответствии с российскими правилами налогообложения. Могут применяться правила налогообложения нерыночных доходов/расходов (статьи 40 и 280 Налогового Кодекса Российской Федерации). Например, налоговые органы могут пересчитать цены сделок с ценными бумагами, включенными в листинг, на основе «подходящих» котировок. | Постоянная (подлежит выверке) Временная / Постоянная Постоянная | Разница, обусловленная отличием базовой ставки в размере 24% от оффшорной ставки налога, должна быть отражена как статья, подлежащая выверке. Если прибыль будут переведена российской организации, то в таком случае она будет подпадать под российские правила налогообложения. Например, проценты будут облагаться налогом по ставке 24%. Сверхнормативные расходы, признаваемые в МСФО, никогда не будет признаны в РПНР. Избыточный доход, признаваемый в РПНР, никогда не будет признан в МСФО. | Да |
Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)
1. МСФО (IAS) 12 устанавливает порядок бухгалтерского учета налогов на прибыль и налоговых последствий в отношении:
(i) Операций текущего отчетного периода, которые отражены в финансовой отчетности компании.
(ii) Будущего списания с баланса активов и обязательств в связи с их возмещением/погашением, которые отражены в бухгалтерском балансе компании.
(iii) Возможностей налогового планирования.
1. (i)
2. (i)-(ii).
3. (i)-(iii)
2. Если списание балансовой стоимости приведет в будущем к увеличению или уменьшению налогов, то МСФО (IAS) 12 в целом требует от компании отразить:
1. Обязательство по отложенному налогу (или актив по отложенному налогу).
2. Резерв.
3. Условное обязательство.
3. Постоянные разницы предусматривают образование:
1. Обязательства по отложенному налогу (или актива по отложенному налогу).
2. Резерва.
3. Условного обязательства.
4. Ничего из вышеприведенного.
4. Постоянные разницы предусматривает корректировки в:
1. Периодах, предшествующих совершению операции.
2. Периодах совершения операции.
3. Периодах после совершения операции.
4. (2) и (3).
5. Активы по отложенному налогу представляют будущее сокращение налога в отношении:
(i) Вычитаемых временных разниц.
(ii) Неиспользованных налоговых убытков.
(iii) Неиспользованных налоговых кредитов.
(iv) Налогооблагаемых временных разниц.
1. (i)
2. (i)-(ii).
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
6. Отложенные налоги связаны с:
(i) Вычитаемыми временными разницами.
(ii) Неиспользованными налоговыми убытками.
(iii) Неиспользованными налоговыми кредитами.
(iv) Налогооблагаемыми временными разницами.
(v) Постоянными разницами.
1. (i).
2. (i)-(ii).
3. (i)-(iii).
4. (i)-(iv).
5. (i)-(v).
7. Отложенные налоги
1. Погашаются (компенсируются) с течением времени.
2. Могут погашаться (компенсироваться) с течением времени.
3. Не погашаются (компенсируются).
8. Использование отложенных налогов:
1. Изменяет даты уплаты налогов.
2. Может изменить даты уплаты налогов.
3. Не изменяет даты уплаты никаких налогов.
9. Если уже уплаченные налоги превышают налоги, которые подлежали уплате за отчетный период, то данное превышение будет учитываться как:
1. Отложенный налог.
2. Постоянная разница.
3. Актив.
10. Если выручка облагается налогом в том периоде, когда она была получена, то налоговая база равна:
1. Нулю.
2. Нулю только в том случае, если выручка признается в том же самом периоде.
3. Нулю только в том случае, если выручка признается в следующем периоде.
4. Полученной сумме.
11. Затраты на научные исследования и разработки могут быть отнесены на расход текущего периода, но являются вычитаемыми для целей налогообложения в последующие периоды. Налоговая база равна:
1. Нулю.
2. Сумме, которая может вычитаться в будущих периодах.
3. Сумме, отнесенной на расход.
12. Временная разница возникает, когда:
1. Балансовая стоимость актива или обязательства отличается от его налоговой базы.
2. Применяется отложенный налог.
3. Отложенный налог отличается от текущего налога.
13. Вычитаемая временная разница образует:
1. Обязательство по отложенному налогу.
2. Актив по отложенному налогу.
3. (1) либо (2).
14. Налогооблагаемая временная разница приводит к формированию:
1. Отложенного налогового обязательства.
2. Отложенного налогового актива.
3. (1) либо (2).
15. Налогооблагаемая временная разница возникает, когда налог начисляется в периоде:
1. До отчетного периода, в котором компенсационные выплаты из дохода отражаются в финансовой отчетности.
2. После отчетного периода, в котором компенсационные выплаты из дохода отражаются в финансовой отчетности.
3. (1) либо (2).
16. Вычитаемая временная разница появляется, когда налог начисляется в периоде:
1. До отчетного периода, в котором компенсационные выплаты из дохода отражаются в финансовой отчетности.
2. После отчетного периода, в котором компенсационные выплаты из дохода отражаются в финансовой отчетности.
3. (1) либо (2).
17. Разница, возникающая в результате корректировки по справедливой стоимости, отражается:
1. Так же, как и прочие налогооблагаемые и вычитаемые разницы.
2. В зависимости от того, возникает ли она в момент приобретения или иным образом.
3. Отдельно в отношении отложенных налогов.
18. Не всегда временная разница приводит к признанию отложенного актива или обязательства.
Исключения составляют:
(i) Гудвилл
(ii) Первоначальное признание определенных активов и обязательств.
(iii) Определенные инвестиции.
(iv) Переоценка основных средств.
1. (i).
2. (i)-(ii).
3. (i)-(iii).
4. (i)-(iv).
19. Реализация отложенных налоговых активов зависит от:
1. Возможности получения бухгалтерской прибыли в будущем.
2. Возможности получения налогооблагаемой прибыли в будущем.
3.Отсутствия повышения ставки налога на прибыль.
20. Когда различные ставки налогов применяются к различным видам и суммам налогооблагаемой прибыли:
1. Используется средняя ставка.
2. Отложенные налоги не начисляются.
3. Расчет делается по каждой статье.
21. Компания должна анализировать непризнанные активы по отложенным налогам с целью определения возможности восстановления актива:
1. Каждые 3 года.
2. Каждые 5 лет.
3. На каждую отчетную дату.
22. Балансовая стоимость актива по отложенному налогу должна пересматриваться на предмет:
(i) Изменений налоговых ставок.
(ii) Изменений ожидаемого способа возмещения актива.
(iii) Изменений будущей прибыли.
1. (i).
2. (i)-(ii).
3. (i)-(iii).
23. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой базой представляет собой:
1. Временную разницу.
2. Постоянную разницу.
3. (1) либо (2).
24. Стандартами требуется или допускается, чтобы определенные статьи напрямую относились на счет капитала. Примеры таких статей приведены ниже:
(i) изменение балансовой стоимости в результате переоценки основных средств;
(ii) корректировка входящего остатка нераспределенной прибыли при ретроспективной корректировке в связи с изменением учетной политики или в результате исправления ошибки. МСФО (IAS) 8 серьезно ограничивает возможности применения в таких случаях;
(iii) курсовая разница, возникающая в результате пересчета показателей финансовой отчетности зарубежной компании;
(iv) суммы, возникающие при первоначальном признании долевого компонента комбинированного финансового инструмента.
1. (i).
2. (i)-(ii).
3. (i)-(iii).
4. (i)-(iv).
5 Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
| 1. | |
| 2. | |
| 3. | |
| 4. | |
| 5. | |
| 6. | |
| 7. | |
| 8. | |
| 9. | |
| 10. | |
| 11. | |
| 12. | |
| 13. | |
| 14. | |
| 15. | |
| 16. | |
| 17. | |
| 18. | |
| 19. | |
| 20. | |
| 21. | |
| 22. | |
| 23. | |
| 24. |
УПРАЖНЕНИЯ
1. Постоянные разницы
Ваша фирма получила необлагаемую налогом субсидию в размере $80 млн. на создание новых рабочих мест.
Впоследствии фирма была оштрафована на $20 млн. за загрязнение окружающей среды в результате несанкционированного сброса химических отходов в реку. Сумма штрафа не вычитается при расчете налогооблагаемой прибыли.
При расчете налогов на соответствующие суммы следует откорректировать бухгалтерскую прибыль.
Бухгалтерская прибыль = $ 4860 млн.
Исходя из допущения, что обе статьи были учтены при определении прибыли в одном периоде, рассчитайте налог.
2. Если операция совершается в году 1, а налоги уплачиваются в году 2, то в году 1 операция будет показана без налоговых начислений, а в году 2 - налоговые начисления без операции:
| Год 1 | Год 2 | |
| Прибыль | ||
| Расходы по налогу (ставка 24%) | -96 | |
| Чистая прибыль | -96 |
Рассчитайте отложенные налоги.
3. Денежные средства получены и включены в расчет налогооблагаемой прибыли в году 1, в бухгалтерском учете прибыль распределяется между годами 1, 2 и 3.
| Год 1 | Год 2 | Год 3 | |
| Прибыль | |||
| Расходы по налогу (ставка 24%) | -1440 | ||
| Чистая прибыль |
Рассчитайте отложенные налоги.
4. Если расход учитывается в году 1, а налог сокращается в году 2, то в году 1 будут отражены расходы без налогового кредита, а в году 2 – налоговый кредит без расходов:
| Год 1 | Год 2 | |
| Расходы | -1000 | |
| Доход по налогу (ставка 24%) | +240 | |
| Чистая прибыль | -1000 | +240 |
Рассчитайте отложенные налоги.
5. Перечисление денежных средств сокращает налог в периоде 1, но учитывается как расход только в периоде 2.
| Год 1 | Год 2 | |
| Расходы | -300 | |
| Доход по налогу (ставка 24%) | +72 | |
| Чистая прибыль | +72 | -300 |
Рассчитайте отложенные налоги.
6. Денежные средства выплачиваются и сокращают налог в году 1, но расходы распределяются между годами 1, 2 и 3.
| Год 1 | Год 2 | Год 3 | |
| Расходы | -2000 | -2000 | -2000 |
| Доход по налогу (ставка 24%) | +1440 | ||
| Чистая прибыль | -560 | -2000 | -2000 |
Рассчитайте отложенные налоги.
7. Расходы по уплате налогов распределяются между отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях капитала.
Ваши расходы составляют $187 млн. за год, из которых $30 млн. связаны с переоценкой основных средств.
Сделайте учетные записи.
8. Налоговый убыток: актив
Ваши налоговые расчеты показывают убыток в размере $16 млн. за год, который может быть перенесен на прошлый период для сокращения налогов за предыдущий налоговый период.
Сделайте учетные записи.
9. Затраты на научные исследования и разработки
Вы расходуете $200 млн. на научные исследования в текущий период, и эта сумма отражается как расход. Налоговые органы разрешают вычесть эти расходы только в течение 4-летнего периода. В данный период разрешено вычесть только $50 млн.
Оставшаяся сумма в размере $150 млн. представляет собой налоговую базу на конец года 1, и эта сумма будет вычитаться при расчете налогооблагаемой прибыли в течение следующих 3 лет.
Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.
10. Выручка от продажи товаров в размере 400 включается в сумму бухгалтерской прибыли до налогообложения по факту доставки товаров в году 1, но может быть включена в налогооблагаемую прибыль по факту получения денежных средств в году 2.
Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.
11. В бухгалтерском учете затраты на разработки в размере 1000 капитализированы и будут амортизироваться с отражением в отчете о прибылях и убытках, но эти затраты полностью включены в расход при определении налогооблагаемой прибыли за период, в котором они были понесены. Капитализированные затраты амортизируются в течение 4 лет, начиная с года 2.
Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.
12. Для целей бухгалтерского учета затраты на пенсионные вознаграждения в размере 1000 были отражены в году 1, но для целей налогообложения – только в году 2, по факту выплаты денежными средствами.
Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.
13. Убыток от обесценения основных средств в размере $100 млн. отражается для целей бухгалтерского учета и игнорируется для целей налогообложения.
Сделайте учетные записи.
14. Финансовые инструменты отражаются по справедливой стоимости, при переоценке их стоимость увеличивается на 400, но для целей налогообложения соответствующая переоценка не производится.
Сделайте учетные записи.
15. Расход в связи с обесценением гудвилла в размере 4 000 не вычитается для целей налогообложения.
Сделайте учетные записи.
16.
| Нераспределенная прибыль контролируемой компании в размере 40 000 присоединяется к консолидированной нераспределенной прибыли, но соответствующий доход включается в расчет налога на прибыль только после того, как прибыль будет распределена и материнская компания получит право на получение дивидендов. |
Сделайте учетные записи.
17. Изменения налоговых ставок
Временная налогооблагаемая разница равна $400 млн. Ставка налога на прибыль составляет 24%.
В следующем году официально объявлено об уменьшении ставки налога на прибыль до 20%.
Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.
18. Зачет
Ваша фирма перенесла на будущие периоды налоговый убыток в размере $55 млн., который учитывается как оборотный актив.
Налог на вашу прибыль за год начисляется в рамках одной налоговой юрисдикции.
Возникло обязательство по текущему налогу в размере $700 млн. Налоговые органы согласны с использованием налогового убытка для уменьшения обязательства по текущему налогу.
Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.
ОТВЕТЫ К УПРАЖНЕНИЯМ
1.
| $ млн. | |||
| Бухгалтерская прибыль | |||
| Минус субсидия | -80 | ||
| Плюс штраф | +20 | ||
| Налогооблагаемая прибыль | |||
| Налог = 4800 * 24% = 1152 | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы по налогу | ОПУ | 1152млн. | |
| Начисленный налог на прибыль | ББ | 1152млн. | |
| Расходы по налогу за период |
2.
| Год 1 | Год 2 | |
| Прибыль | ||
| Расходы по налогу (ставка 24%) | -96 | |
| Отложенный налог (ставка 24%) | -96 | |
| Чистая прибыль |
3.
| Год 1 | Год 2 | Год 3 | |
| Прибыль | |||
| Расходы по налогу (ставка 24%) | -1440 | ||
| Отложенный налог (ставка 24%) | +960 | -480 | -480 |
| Чистая прибыль |
4.
| Год 1 | Год 2 | |
| Расход | -1000 | |
| Доход по налогу (ставка 24%) | +240 | |
| Отложенный налог (ставка 24%) | +240 | -240 |
| Чистая прибыль | -760 |
5.
| Год 1 | Год 2 | |
| Расход | -300 | |
| Доход по налогу (ставка 24%) | +72 | |
| Отложенный налог (ставка 24%) | -72 | +72 |
| Чистая прибыль | -228 |
6.
| Год 1 | Год 2 | Год 3 | |
| Расход | -2000 | -2000 | -2000 |
| Доход по налогу (ставка 24%) | |||
| Отложенный налог (ставка 24%) | -960 | +480 | +480 |
| Чистая прибыль | -1520 | -1520 | -1520 |
7.
| Расходы по налогу распределены между отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях капитала. Расходы составляют $187 млн. за год, из которых $30 млн. связаны с переоценкой основных средств. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы по налогу – отчет о прибылях и убытках | ОПУ | 157млн. | |
| Расходы по налогу – резерв переоценки | ББ | 30млн. | |
| Налоговые начисления | ББ | 187млн. | |
| Расходы по налогу распределены между отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменении в капитале |
8.
| Налоговый убыток: актив Ваши налоговые расчеты показывают убыток в размере $16 млн. за год, который может быть перенесен на прошлый период для сокращения налогов за предыдущий налоговый период. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Обязательства по налогу за прошлый период к уплате (возмещение) | ББ | 16млн. | |
| Доход по налогу | ОПУ | 16 млн. | |
| Учет налогового убытка, перенесенного на прошлый период |
9.
| Затраты на научные исследования и разработки В текущем периоде вы израсходовали $200 млн. на научные исследования, и эта сумма была отражена как расход. По налоговым правилам эти расходы следует распределить на 4-летний период. В данном отчетном периоде при расчете налогооблагаемой прибыли можно вычесть только $50 млн. Остальные $150 млн. представляют собой налоговую базу на конец года 1, и эта сумма будет вычитаться при расчете налогооблагаемой прибыли в течение следующих 3 лет. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на НИОКР | ОПУ | 200млн. | |
| Денежные средства | ББ | 200млн. | |
| Доход по налогу (ставка 24%) | ОПУ | 48 млн. | |
| Обязательство по текущему налогу (уменьшение) | ББ | 12 млн. | |
| Актив по отложенному налогу |