Первичные документы, являющиеся основанием для отражения указанных операций
№1 – акт списания ОС, карточка ОС, инвентаризационная карточка
№2 – договор страхования, платежное поручение, заявление о выплате страхового возмещения
№4 – договор страхования
№5 –договор комиссии
№6 – договор комиссии, выписка банка
3. Нарушения в бухгалтерском учете и (или) налогообложении с указанием ссылки на нормативный документ:
Приказ Минфина РФ N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» – счет 01 «Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации».
Счет 94 - «По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:
- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации).
Счет 91 – По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов
ПБУ 10/99 «Расходы организации» п.13 – «Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)».
Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей
| Хозяйственная операция | Отражено | Следовало отразить | Рекомендуемые исправительные записи | ||||||
| Д | К | Сумма, руб. | Д | К | Сумма, руб. | Д | К | Сумма, руб. | |
| 1. Списана балансовая стоимость складского помещения | 680 000 | (680 000) | |||||||
| 01 с/с выб | 6 800 000 | 01 с/с выб | 6 800 000 | ||||||
| 01 с/с выб | 3 100 000 | 01 с/с выб | 3 100 000 | ||||||
| 01 с/с выб | 3 700 000 | 01 с/с выб | 3 700 000 | ||||||
| 2. Получено страховое возмещение | 2 750 000 | 2 750 000 | - | - | - | ||||
| 3. Начислено страховое возмещение по страховому случаю со складским помещением | 91.1 | 2 750 000 | 2 750 000 | 91.1 | (2 750 000) 2 750 000 | ||||
| 4. Списана сумма ущерба невозмещенного страховой | - | - | - | 91.2 | 950 000 | 91.2 | 950 000 | ||
| 5. Начислено комиссионное вознаграждение за сопровождение страхового случая | - | - | - | 91.2 | 27 500 | 91.2 | 27 500 | ||
| 6. Перечислено комиссионное вознаграждение | - | - | - | 27 500 | 27 500 |
5. Влияние нарушений на искажение данных форм бухгалтерской отчетности:
Что нужно сделать:
| Что искажено:
|
Последствия искажений:
Искажение бухгалтерского баланса по строке «Основные средства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Искажение данных ОФР по строке «прочие расходы» и «прочие доходы»
Искажение налоговой базы по налогу на прибыль
Валюта баланса завышена на 2 750 000 руб.
6. Фрагмент письменной информации аудитора по результатам выявленных нарушений:
В нарушение требований Приказа Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» балансовая стоимость складского помещения списана в Д-т счета 91 по первоначальной стоимости (680 000 – проводка №1), а не на счет 01 «выб». Согласно инструкции по применению плана счетов в дебет счета 01 «выб» переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.»
Остаточная стоимость по недостающим или полностью испорченным основным средствам списывается в дебет счета 94, согласно приказу Минфина №94н.
Как следствие нарушений, указанных выше, страховое возмещение начислено на счет 91 «прочие доходы и расходы», а не на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Не начислено комиссионное вознаграждение за сопровождение страхового случая в сумме 27 500руб.
Задача 10 Аудитором рассматривается ситуация: организация, применяющие УСНО по договору купли-продажи приобрела внеоборотный актив (основное средство).
| Отражение | Следовало отразить | Рекомендуемые записи | Первичный документ | Нормативный документ | ||||||
| Д | К | Сумма | Д | К | Сумма | Д | К | Сумма | ||
| - | - | - | Выписка банка по расчетному счету | - | ||||||
| - | - | - | ||||||||
| ПБУ 6/01 «Учет основных средств» | ||||||||||
| - | - | - | (90000) | - | НК РФ ст.346 п.2 | |||||
| - | - | - | (90000) | - | - | |||||
| (618600) | Акт о приемке-передаче объекта ОС | - | ||||||||
1. Первичные учетные документы:
- Акт о приемке-передачи основных средств (кроме зданий, сооружений);
- инвентарная карточка учета объекта ОС;
- выписка банка по расчетному счету ;
- договор купли-продажи;
-товарная накладная.
2. Выявлены нарушения по следующим записям:
Выявлены нарушения следующих нормативных документов:
ПБУ 6/01, согласно п.8. которого в составе фактических затрат на приобретение ОС учитываются суммы невозмещаемых налогов, в т.ч. суммы НДС, не подлежащие вычету. Согласно НК РФ ст.346 п.2, Т.к. организация применяет УСН, сумма налога включается в первоначальную стоимость ОС.
Согласно п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.