Бухгалтерский баланс – форма №1

В активбухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элемен­тов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Статьи актива размещаются в балансе по степе­ни ликвидности средств, т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает де­нежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. Пассивбаланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятель­ность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в со здании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств. В отличие от прежней трактовки пассива как «источника образования и размещения средств предприятия» в рыночной экономике он в большей мере определяется как обязательства за получен­ные ценности (услуги) или требования (обязательства) на получен­ные организацией ресурсы (активы).

В рыночной экономике балансовое уравнение имеет вид: I

Активы = Капитал + Обязательства

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

В соответствии с требованиями Межд. Стандартов баланс должен составляться таким образом чтобы была видна:

- структура капитала (аспект обязательств)

- структура имущества для получения информации о ликвидности организации (аспект инвестирования)

- структура капитала и имущества во взаимосвязи для получения информации о платежеспособности организации.

Таблица 1.1

Структура бухгалтерского баланса (оценка НЕТТО)

Актив (средства; имущество )	Пассив (обязательства за полученные ценности)
статьи	код строк	условные обозначения	статьи	код строк	условные обозначения

Задание 2. Анализ динамики и структуры статей бухгалтерского баланса

Цель задания

Получить общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источниках в динамике.

Содержание задания

Провести горизонтальный анализ баланса - расчет относительных темпов роста /снижения / средств организации и их источников.

Провести вертикальный анализ баланса - расчет структуры средств организации и их источников.

Условия выполнения

Задание выполняется на основе бухгалтерского баланса организации /форма № 1/.

Методические указания к выполнению задания

Согласно действующим нормативным документам баланс организации составляется в оценке нетто (остаточной стоимости).Анализ непосредственно по балансу –трудоемкий процесс. Один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния организации при помощи сравнительного аналитического баланса. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального так и вертикального анализа. Для проведения горизонтального и вертикального анализа необходимо отдельные статьи баланса укрупнить. Укрупненная номенклатура статей показана в таблице 1.2.

В ходе горизонтального анализа рассчитываются абсолютные и относительные изменения величин статей баланса за анализируемые периоды.

При вертикальном анализе исчисляется удельный вес отдельных статей в валюте баланса. Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пасси­вов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необхо­димых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Например, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении орга­низацией хозяйственного оборота, что могло повлечь ее неплате­жеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его при­чин:

сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной организации;

ограничение доступа на рынки необходимого сырья, мате­риалов, полуфабрикатов;

постепенное включение в активный хозяйственный оборот филиалов (дочерних предприятий) за счет основной органи­зации и т.д.

Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производ­ственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфля­ционных процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный вывод о том, является ли увеличение валюты ба­ланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов, либо оно показывает и на расширение финансово-хозяйственной деятельности.

При анализе первого раздела актива баланса следует обратить внимание на тенденции изменения такого его элемента, как незавершенное строительство, поскольку эта статья не участвует в производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли может негативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятель­ности.

Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений органи­зации.

Наличие в составе активов организации нематериальных акти­вов косвенно характеризует избранную органи­зацией стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интеллектуальную собст­венность.

Учитывая, что удельный вес основных средств может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов (например, порядок их учета, при котором происходит запазды­вающая коррекция стоимости основных фондов в условиях ин­фляции, в то время как цены на сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно высокими темпами), необхо­димо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период.

Исследование изменения структуры активов организации позво­ляет получить важную информацию. Так, например, увеличение доли оборотных средств в имуществе может свидетельствовать о:

§ формировании более мобильной структуры активов, способ­ствующей ускорению оборачиваемости средств организации;

§ отвлечении части текущих активов на кредитование потре­бителей готовой продукции, товаров, работ и услуг органи­зации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что сви­детельствует о фактической иммобилизации этой части обо­ротных средств из производственного процесса;

§ сворачивании производственной базы;

§ искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.

Для того, чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в частности, оценить состояние производственного по­тенциала организации, эффективность использования основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.

Рост (абсолютный и относительный) оборотных активов может свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и о замедлении их оборота. Это объективно вызывает потребность в увеличении их массы.

При изучении структуры запасов основное внимание целесо­образно уделить выявлению тенденций изменения таких элемен­тов текущих активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные.

Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о:

§ наращивании производственного потенциала организации;

§ стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;

§ нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

Таким образом, хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором отрезке времени к увеличению значения коэффи­циента текущей ликвидности (о чем речь пойдет в других разделах), необхо­димо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из производственного обо­рота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задол­женности и ухудшению финансового состояния.

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устой­чивости) организации. Так, например, увеличение доли собствен­ных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нерас­пределенной прибыли может рассматриваться как источник по­полнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

§ валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом;

§ темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы при­роста внеоборотных активов;

§ собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала;

§ темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковы.

§ доля собственных средств (капитала) превышает в оборотных активах 10%.

§ в балансе отсутствует статья «Непокрытый убыток отчетного года».

Выводы к заданию №2

Таблица 1.2

Сравнительный аналитический баланс (Вертикальный и Горизонтальный анализ баланса)

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб.	Относительные величины, %
год	год	изменение (±)	год	год	изменение (±)	прирост в % к величине базисного года	прирост в % к измен. итога баланса
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Основные средства
Доходные вложения в матер. ценности
Отложенные налоговые активы
Финансовые вложения
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. Оборотные активы
Запасы
НДС
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за искл. денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС

Продолжение таблицы 1.2

III. Капитал и резервы
Уставный капитал
Собственные акции выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)
Итого по разделу III
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Резервы предстоящих расходов
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС

Задание 3. Анализ обеспеченности чистыми активами

Цель задания

Освоение методики оценки уровня обеспеченности чистыми активами

Содержание задания

Расчет стоимости чистых активов ( Ч А )

Расчет показателей, характеризующих уровень обеспеченности чистыми активами ( Ч А )

Условия выполнения

Задание выполняется на основе бухгалтерского баланса организации /форма № 1/.

Минюст России 12 марта 2003г. зарегистрировал новый порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ за № 4252, который заменил прежний от 05. 08. 96 № 71/ 149. Данные изменения связаны с тем, что в 2003г вступило в силу ПБУ № 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль». И поэтому в расчете стоимости чистых активов по результатам 2003 г. участвуют суммы отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Методические указания к выполнению задания

Показатель чистых активов (ЧА) непосредственно на счетах бухгалтерского учета не формируется, в связи с чем в отчете об изменениях капитала

(отражается в форме №3 с 1995г.) приводиться как справочный, т.е. для большинства российских организаций имеет директивное значение и определяется как разница между суммой активов принимаемых к расчету, и суммой пассивов принимаемых к расчету (порядок расчета устанавливает Минюст России). Заметим, что величина чистых активов организации по существу равняется реальному собственному капиталу. Его динамика и абсолютное значение характеризуют устойчивость финансового состояния организации, а для акционерных обществ - это один из основных показателей их деятельности. В соответствии со ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995г. ( в ред. от 24 мая 1999г.) – «Об акционерных обществах», если по окончании второго и каждого последующего года, по годовому бухгалтерскому балансу, стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, это общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала до величины чистых активов.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации обще­ства, чистые активы которых менее минимальной предусмотренной законом величины уставного капитала (1000-кратный МРОТ для от­крытых АО и 100-кратный МРОТ для закрытых АО и 000), подле­жат ликвидации.

Если стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала, организация не имеет права выплаты дивидендов.

Показатель чистых активов называют иначе как чистое имущество

( из международной учетной практики) или имущество не обремененное обязательствами, т.е наличие активов не обремененных обязательствами

(в российской юриспруденции).

При оценке уровня обеспеченности чистыми активами рассчитываются следующие показатели:

удельный вес чистых активов в стоимости имущества;

коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала;

коэффициент соотношения чистых активов и собственного капитала.

При оценке уровня обеспеченности чистыми активами целесообразно руководствоваться следующими сложившимися критериями показателей:

§ удельный вес чистых активов в стоимости имущества – не менее 0,5;

§ коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала - ³ 1,0;

§ коэффициент соотношения чистых активов и собственного капитала – более 0,8.

Расчет стоимости чистых активов показан в таблице 1.3, а оценка уровня обеспеченности чистыми активами представлена в таблице 1.4.

Выводы к заданию №3

Таблица 1.3

Расчет стоимости чистых активов, тыс. руб.

Показатель	________ г. ________ г.	г..   ______г.	г.   ________г. г.
1. Нематериальные активы
2. Основные средства
3. Результаты исследований и разработок
4. Доходные вложения в материальные ценности
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (1)
6. Прочие внеоборотные активы (2)
7. Запасы
8. НДС
9. Дебиторская задолженность (3)
10. Денежные средства
11. Прочие оборотные активы
12. Итого активы принимаемые к расчету (сумма строк с 1 по 11)
13. Долгосрочные заемные средства и оценочные обязательства
14. Прочие долгосрочные обязательства (4) ; (5)
15. Краткосрочные заемные средства
16. Кредиторская задолженность
17. Резервы предстоящих расходов
18. Прочие краткосрочные обязательства (5)
19. Итого пассивы принимаемые к расчету (сумма строк с 13 по 18)
20. Чистые активы ( строка 12 минус строка 19 )

(1) за исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров

(2) включая величину отложенных налоговых активов

(3) за исключением задолженности участников (учредителей) в уставный капитал

(4) включая величину отложенных налоговых обязательств

(5) в данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

Таблица 1.4

Уровень обеспеченности чистыми активами

Показатель	________ г.	________ г.	________ г.
1. Чистые активы, тыс. руб.
2. Уставный капитал, тыс. руб.
3. Собственный капитал (собственные средства), тыс. руб.
4. Валюта баланса, тыс. руб.
5. Удельный вес чистых активов в стоимости имущества
6. Коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала
7. Коэффициент соотношения чистых активов и собственного капитала

Задание 4.