Ревизия учета расчетов с собственниками помещений
Отчет
Сформирован отдельный регистр по учету расчетов с собственниками.
В регистре расположены документы за каждый месяц: сводная ведомость начисленных сумм, расчет размера платы за отопление для собственников жилых и нежилых помещений жилых и нежилых помещений, расчет потерь в эл/сетях, список задолженности по жилым и нежилым помещениям, справка расчета воды, ведомость расхода по приборам учета холодного водоснабжения, оборотная ведомость начисленных и оплаченных платежей, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.09 «Расчеты с собственниками», опись пачки, расчет размера платы за отопление.
Оплата в 2015 году предъявляется 287 собственникам общей площади 23034,75 кв.м.
В регистре не приложены сводные расчетные ведомости начислений по собственникам – следует прилагать.
По данным сводной ведомости начисления оплаты собственникам жилых и нежилых помещений:
| месяц | начислено за ЖКУ |
| январь | 1 343 647,45 |
| февраль | 1 325 689,91 |
| март | 1 174 148,54 |
| апрель | 1 149 019,94 |
| май | 996 356,88 |
| июнь | 945 637,17 |
| июль | 901 030,29 |
| август | 945 177,65 |
| сентябрь | 1 095 312,24 |
| октябрь | 1 252 912,21 |
| ноябрь | 1 443 427,90 |
| декабрь | 1 402 913,86 |
| Итого | 13 975 274,04 |
По данным анализа счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в 2015 году:
Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 76 «Расчеты с собственниками» сумма 13 987 233,88 руб.
и Дт 96 «Резерв предстоящих расходов» Кт 76.09 «Расчеты с собственниками» сумма 730 859,85 руб.
Итого по бухгалтерскому учету начислено собственникам 14 718 093,73 руб. А в квитанциях значится сумма 13 975 274,04 руб.
Разница с суммой предъявленной в квитанциях 742 819,59 руб. – получается, что бухгалтерский учёт искажён в учёте больше, чем фактически предъявлено.
В бухгалтерском учете имеются некорректные проводки Дт 76.09 «Расчеты с собственниками» Кт 76.09 «Расчеты с собственниками», Дт 76.05 «Расчеты с собственниками» Кт 76.09 «Расчеты с собственниками» которые означает перевод оплаты от одного собственника на другого. Такого быть не должно.
По данным оборотно-сальдовой ведомости (в папке «квартплата») задолженность собственников, включая текущую составляет 3475 063,61 руб, по данным Анализа счета 76.09 и 76.05 «Расчеты с собственниками» сумма 4429 055,68 руб. Расхождение 953 992,07 руб. – это означает не достоверность бухгалтерского учёта.
По данным сводной ведомости начислений за декабрь 2015 г:
| Площадь, кв. м., на которую начислен расход | Наименование расхода | Примечание |
| 23 200,60 | вознаграждение председателя | В 2014 году расход был предъявлен на площадь 23034,00 кв.м. |
| 23 200,60 | резерв будущих расходов | В 2014 году расход был предъявлен на площадь 23034,00 кв.м. |
| 23 200,60 | содержание и ремонт жилого фонда | В 2014 году расход был предъявлен на площадь 23034,00 кв.м. |
| 23 200,60 | вывоз контейнеров, мусора | В 2014 году расход был предъявлен на площадь 23034,00 кв.м. |
| 23 079,10 | ГВС, ХВС, отвод ГВС и ХВС | В 2014 году расход был предъявлен на площадь 22912,50 кв.м. |
| 23 076,10 | отопление | В 2014 году расход был предъявлен на площадь 22912,50 кв.м. |
| 19 149,10 | домофон | В 2014 году расход был предъявлен на площадь 18982,50 кв.м. |
| 9 152,90 | лифт | В 2014 году расход был предъявлен на площадь 9086,20 кв.м. |
| 5 776,20 | коммунальное освещение | В 2014 году расход был предъявлен на площадь 5752,60 кв.м. |
| Электроэнергия | ||
| 14 347,20 | тариф 2,9 | |
| 4 801,90 | Тариф 3,14 | |
| 2 7929,60 | Тариф 5,12 | |
| 4801,9 | Тариф 1,69 |
Председателю следует оценить всем ли собственникам были предъявлены коммунальные расходы и разобраться почему изменилась площадь по сравнению с данными 2014 года.
Ревизия тарифа на содержание ТСЖ
Тариф по жилым и нежилым помещениям на 2015 год установлен в размере 14,00 руб. за 1 кв.м.
Дополнительно с собственников взимается оплата:
2,50 за 1 кв. м. вознаграждение председателя (на 2 рубля больше, чем было в 2014 году, в соответствии с приказом №1 от 03.04.14 председателя).
0,50 за 1 кв. м. резерв будущих расходов.
В 2014 году был предъявлен резерв на капитальный ремонт в размере 5,00 за 1 кв. м. (в соответствии с приказом №1 от 03.04.14 председателя).
В бухгалтерском учете не разделен учет целевых поступлений от собственников: по ресурсоснабжающим компаниям, тарифа по смете доходов и расходов, вознаграждение председателя резерв будущих расходов, резерв на капитальный ремонт. В результате чего бухгалтерия обслуживающей компании не может ежемесячно определить освоение сметы, экономии и расходования денежных средств.
Многие ТСЖ применяют методику, предложенную Фельдманом. При этом они ее доработали к действительности и упрощают. Что рекомендуется: перед началом бухгалтером формирует учетную политику по ведению бухгалтерского учета и вырабатывает стратегию своей работы.
Например, как ведут учет другие бухгалтеры ТСЖ:
На счете 96 бухгалтер ведет учет только по тарифу, на счете 86 оплату целевых взносов по предъявлению коммунальных услуг.
Например:
Дт 96 статья расходов «косметический ремонт подъезда» Кт 60 (организация, проводящая ремонт)– начислен расход, заложенный в смете по соответствующей статье затрат
Дт 96 статья расходов « заработная плата» Кт 70 (работник) – начислена заработная плата, по статье затрат «заработная плата» сметы
И т.д.
В конце месяца Дт 76 Кт 96 – предъявление затрат собственникам на сумму тарифа по смете (14 руб за 1 кв.м.)
В итоге за каждый месяц на счете 96 калькулируется фактическое освоение сметы по каждой статье расходов сметы. Данные ежемесячно передаются председателю, который проверяет освоение сметы, имеется ли по какой-то статье сметы перерасход. На основании полученных данных председатель сразу принимает управленческие решения.
Учёт целевых поступлений по ресурсоснабжающим организациям:
Дт 86 Кт 60 –начислены услуги от коммунальных организаций (оприходованы акты) на сумму 1000 руб.
Дт 76 Кт 86 – сумма предъявлена собственникам – 1000 руб
Сальдо по счету 86 имеет значение Ноль рублей и означает, что все расходы были распределены собственникам.
В итоге, задействовано минимальное количество счетов бухгалтерского учета. Учет максимально упрощен. Бухгалтер формирует одним кликом мышки ОСВ по счету 96 и видит освоение сметы. Данными бухгалтерского учета легче пользоваться и проводить общую сверку между данными.
Возможно, применение иной учетной политики, если в итоге бухгалтерская программа аналогичным способом, сформирует ежемесячно освоение сметы и расходы по целевым взносам (за коммунальные услуги, не включ. в тариф).
В ТСЖ «Морозова 104» была использована не правильная корреспонденция счетов. Расходы списываются в себестоимость, что является некорректным, так как коммерческая деятельность незначительная, все поступления являлись целевыми:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию»
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрыт на счет 90 за 2015 год в размере 691 021 руб. Такого объема продаж в ТСЖ не было. В бухгалтерском учете отсутствует целевой учет расходов.
Счет 90 «Продажи» закрывается на счет 99 «Прибыли/убытки», который закрывается на счет 86 «Целевые поступления»- нарушается принципа разделения коммерческой и некоммерческой деятельности.
Расходы следует относить на счет содержания дома. Допускается ведение счета 26 «Общехозяйственные расходы», при закрытие его на счет учета целевых расходов. Обычно, для этого используются проводки Дт 86 Кт 26 или Дт 96 К 26- так как было бы прописано в учётной политике.
Счет 86 «Целевое финансирование» в ТСЖ «Морозова 104» имеет исходящее сальдо на начало и конец года в размере 1 882 850,80 руб. и 2 794 338,22 соответственно. Из- за неправильного построения бухгалтерского учёта - это показывает, что собственникам было предъявлено к оплате расходов больше, чем ТСЖ понесло. Так в 2015 году по Дебету счета 86 «Целевые средства» (Кт 10 «Учет материальных запасов», 60 «Расчеты с поставщиками») расходов было на общую сумму 12 411 117 руб, а было предъявлено собственникам по данным бухгалтерского учета (Дт 76 Кт 86) сумма 13 987 233,88 руб. Разница 1 576 116,88 руб.
По данным сводной ведомости начислений за 2015 год собственникам было предъявлено 13 904 995,74 руб., есть еще одна ведомость начислений за 2015 год, по которой предъявлено собственникам 12 572 360,18 руб., а по данным бухгалтерского учета (Дт 76 Кт 86) сумма 13 987 233,88 руб. Расхождений быть не должно.
ООО «Северное тепло» ни в электронном, ни в ручном варианте не предоставлено освоение сметы за 2015 год.
В ч.3 п.3 ст. 143.1 Жилищного кодекса РФ указано, что члены товарищества собственников жилья и не являющиеся членами товарищества собственники помещений в многоквартирном доме имеют право ознакомиться со следующими документами:
- бухгалтерская (финансовая) отчетность товарищества, сметы доходов и расходов товарищества на год, отчеты об исполнении таких смет, аудиторские заключения (в случае проведения аудиторских проверок);
- заключения ревизионной комиссии (ревизора) товарищества.
В ст. 148 ч. 3 перечислены обязанности правления ТСЖ, среди которых: составление смет доходов и расходов на соответствующий год товарищества и отчетов о финансовой деятельности, предоставление их общему собранию членов товарищества для утверждения.
Полагаем, было нарушение указанной нормы закона в части не проведения своевременной ревизии в 2015 году за 2014 год и отсутствие освоения сметы за 2015 год
Задолженность по квартплате собственников на 01.01.2016 г. в общей сумме составила 3 475 063,61 руб. (согласно оборотной ведомости за декабрь 2015 год). Из которой нормальная текущая задолженность 1 402 913,86 руб. (начислено за декабрь 2015г). Просроченная задолженность составляет 2 072 149,75 руб. (3475063,61-1402913,86)
Проследим динамику просроченной задолженности (свыше 1 месяца) собственниками жилого и нежилого фонда за 2013, 2014, 2016 годы.
| дата | Просроченная задолженность свыше 1 месяца собственников, руб. |
| на 01.01.2014г. | 1 509 685,62 (расчет примерный из сальдо на 01.01.14 минус начисление на январь 2014) |
| на 01.01.2015г. | 1 945 518,89 |
| На 01.01.2016г. | 2 072 149,75 |
Вывод: по данным таблицы видно, что кредиторская задолженность собственниками перед ТСЖ увеличилась с 2013 года до конца 2015 на 562 464,13 руб. динамика недоплаты собственниками дома по платежам на содержание и обслуживание ежегодно увеличивается- отрицательный показатель.
По данным бухгалтерского учета нет возможности определить достаточен ли установленный тариф 14,00 руб за 1 кв. м. и расходы, произведенные за счет него, а также резерва на предстоящие расходы в размере 0,50 руб. за 1 кв.м. Поэтому определяем общую картину финансовых потоков по всему приходу и расходу, полагая, что расходы, которые оплачены сверх оплаты услуг ООО «Северное тепло», описанные в ревизии обслуживающей компании, расчетного счета и «условно» были заложены в смете расходов на 2015 год.
Таблица №2 «Денежный поток ТСЖ Морозова- 104 за 2015 год»
(Таблица составлена по данным анализа счета 51 «Расчетный счет» и
55 «Специальные счета в банке» за 2015 год)
| Наименование | Основной и спецсчет | Депозит |
| Наличие денежных средств на начало 2015 года | 1 826 208,74 | 1 000 000,00 |
| Поступления всего | 16 408 581,21 | 3 000 000,00 |
| поступило от собственников | 13 161 575,64 | |
| поступило от коммерческой деятельности | 26 800,00 | |
| прочие поступления | 123 273,97 | |
| от ФСС | ||
| депозит | 3 000 000,00 | 3 000 000,00 |
| возврат поставщиков | 96931,6 | |
| Расход (перечислено, уплачено), всего за 2015 год | 16 904 175,26 | 3 000 000,00 |
| оплачено поставщикам в 2015 г. | 13 091 878,13 | |
| зар. плата по всем сотрудникам (за минусом 13%) выданная по кассе, банку | 375 321,21 | |
| НДФЛ (13% подоходный налог из зар.платы) фактически уплаченный | 56 124,00 | |
| взносы в ПФ, ФСС, ФОМС | 103 040,52 | |
| подотчет | 4 107,50 | |
| УСН уплаченный | ||
| депозит | 3 000 000,00 | 3 000 000,00 |
| госпошлина, прочие выплаты, услуги банку | 273 703,90 | |
| остаток на конец 2015 г. | 1 330 614,69 | 1 000 000,00 |
Остаток денежных средств на конец 2015 года (все расчетные счета): 2 330 614,69 руб.
Задолженность поставщикам на конец 2015 года: 1489 284,29 руб.
Вывод: денежных средств достаточно для погашения текущей задолженности- хороший показатель
Налог по УСНО
ТСЖ применяет упрощенный режим налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Условия прекращения права использования УСНО:
- организация не является бюджетным или казенным учреждением, или участником соглашения о разделе продукции, или банком, или страховщиком, или ломбардом, или профучастником рынка ценных бумаг, или инвестиционным фондом, или НПФ- соблюдено;
- организация не занимается игорным бизнесом, или производством подакцизных товаров, или добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных- соблюдено;
- доля всех участников-организаций в ее уставном капитале в совокупности не превышает 25%- соблюдено;;
- отсутствуют филиалы. Если у организации есть представительства или другие обособленные подразделения, которые не указаны как филиалы в ЕГРЮЛ, то она может применять УСН (Письмо Минфина от 29.10.2015 N 03-11-06/62392) - соблюдено;
- бухгалтерская остаточная стоимость ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ, не превышает 100 млн руб. ) - соблюдено;;
- средняя численность работников не превышает 100 человек - соблюдено;
- доходы (включая полученные авансы) за каждый год, в котором организация применяет УСН, не превышают 60 млн руб., увеличенных на коэффициент-дефлятор1,147. В частности, в 2014 г. доходы компании, применяющей УСН, не должны превышать 64 020 000 руб. При этом не учитываются доходы от деятельности, по которой организация платит ЕНВД, и полученные организацией дивиденды (Письма Минфина от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282, от 08.08.2013 N 03-11-11/32071)- соблюдено;
- своевременно подано уведомление о переходе на УСН- предполагается.
Расчет УСН
Книга учета доходов и расходов за 2015 год не предоставлена к ревизионной проверки.
По данным бухгалтерского учета:
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями» сумма 26800 руб.- поступления по коммерческой деятельности
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91 «Прочие доходы» получены проценты сумма 123 273,97 руб.
Дт 60 «Расчеты с поставщиками» Кт 91.1 «Прочие доходы» сумма 100 000руб. списание кредиторской задолженности.
Всего поступлений: 250 073,97 руб. В налоговой декларации по УСН сумма дохода 150 074 руб. Разница 100 000 руб.
Сумма расходов по налоговой декларации составила 150 074 руб. Отсутствует налоговый регистр. На счете 90 «Продажи» сумма расходов 691021 руб. на счете 91 «Прочие расходы» сумма расходов составляет 274 771,43 руб. (госпошлина, судебные издержки, услуги банка, штрафы/ пени/ неустойка). Не видно какие расходы проведены за счет коммерческой деятельности.
Налог Дт 99 «Прибыли/ убытки» Кт 68 «УСН» не был начислен- нарушение.