Тема 2.7. Учет товарных операций по договору комиссии
Синтетический учет товарных операций по договору комиссии на покупку товаров
Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Учет у комитента
Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).
Товары являются частью материально-производственных запасов и принимаются к учету по фактической себестоимости, которая включает в себя сумму, уплаченную комиссионером за счет организации поставщику (без учета НДС), и вознаграждение комиссионера (без учета НДС).
Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов). При оприходовании товара, приобретенного для организации комиссионером, производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 76.
Такой же записью отражается начисление вознаграждения комиссионера.
Сумма НДС по приобретенному комиссионером товару может быть принята к вычету после оприходования товара комитентом. Основанием для вычета является счета-фактуры, выставленные поставщиком на имя комиссионера и переданные комиссионером комитенту.
Предъявленная комиссионером в составе комиссионного вознаграждения сумма НДС также может быть принята к вычету на основании счета-фактуры комиссионера.
Предъявленные суммы НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 76. Принятие к вычету сумм НДС отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Комитент в зависимости от условий учетной политики: может сформировать стоимость товаров также с учетом суммы вознаграждения комиссионера (без учета НДС) или сумму вознаграждения отнести в состав расходов на продажу.
Рассмотрим порядок учета хозяйственных операций у комитента.
Пример 1.
Материал для выполнения задания
1. Согласно договору комиссии комитент поручает комиссионеру приобрести партию товаров. Организация заключает договор комиссии, согласно которому комитент поручает ей приобрести товары по цене, не превышающей 35400 руб. (с учетом НДС – 18 %). Договор предусматривает, что в случае приобретения товаров для комитента по более низким ценам, сэкономленные средства распределяются поровну между комитентом и комиссионером.
2. Комитент перечислил на расчетный счет комиссионера 35400 руб. для приобретения товаров.
3. Комиссионер приобрел товары у продавца по цене 28320 руб. (в том числе НДС – 4320 руб.) и перечислил на расчетный счет продавца денежные средства за товары.
4. Комиссионер отгрузил товары комитенту и перечислил на расчетный счет сэкономленные средства в соответствии с условиями договора.
5. Направлен отчет комиссионера комитенту о приобретении товаров. Комиссионное вознаграждение по сделке – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).
6. Комитент утвердил отчет комиссионера и перечислил ему на расчетный счет комиссионное вознаграждение 5900 руб.
7. Согласно учетной политике у комитента к балансовому счету 76 целесообразно открыть субсчета:
76-т «Расчеты с комиссионеромпо приобретаемому товару»;
76-в «Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения».
В таблице 73 представлены бухгалтерские записи у комитента.
Таблица 73
Бухгалтерские записи по договору комиссии у комитента (договор комиссии заключен на покупку товаров)
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Выписка банка по расчетному счету. Перечислены комиссионеру на расчетный счет денежные средства на приобретение товара | 76-т «Расчеты с комиссионеромпо приобретаемому товару» | 51 «Расчетные счета» | |
| 2. | Акт о приемке товаров. Счет-фактура. По товарной накладной получены товары от комиссионера Отражена сумма НДС по приобретенным товарам | 41 «Товары» 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76-т «Расчеты с комиссионеромпо приобретаемому товару» 76-т «Расчеты с комиссионеромпо приобретаемому товару» | |
| 3. | Выписка банка по расчетному счету. Зачислены на расчетный счет сэкономленные комиссионером средства | 51 «Расчетные счета» | 76-т «Расчеты с комиссионеромпо приобретаемому товару» | |
| 4. | Отчет комиссионера. Сумма вознаграждения комиссионера отнесена на фактическую себестоимость товаров (5900 / 118 x 100) | 41 «Товары» | 76-в «Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения». | 5 000 |
| 5. | Счет-фактура. Отражена сумма НДС по вознаграждению комиссионера (5900 / 118 x 18) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76-в «Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения». |
Окончание таблицы 73
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 6. | Выписка банка по расчетному счету. Перечислено вознаграждение комиссионеру | 76-в «Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения». | 51 «Расчетные счета» | 5 900 |
| 7. | Счет-фактура. Принят к вычету НДС со стоимости товара и суммы вознаграждения комиссионера (4320 + 900) | 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
Учет у комиссионера
Денежные средства, поступившие от комитента на исполнение договора комиссии, не признаются доходами организации-комиссионера (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Товары, приобретенные комиссионером за счет комитента, учитываются комиссионером на забалансовом счете 002 в данном случае по цене приобретения товара, указанной комитентом. Списание с забалансового учета этих товаров производится в момент передачи их комитенту.
Задолженность перед поставщиком товаров, приобретаемых за счет комитента, отражается комиссионером по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если комиссионер понес расходы по хранению товара комитента, то указанные расходы в силу договора возмещаются комитентом, следовательно, в бухгалтерском учете задолженность перед арендодателем склада списывается на расчеты с комитентом.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).
На дату утверждения комитентом отчета комиссионера об исполнении поручения комиссионер признает выручку от оказания посреднических услуг в размере, предусмотренном договором. При этом производится запись по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
По данным примера 1 рассмотрим порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций комиссионера.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 76 у комиссионера открываются субсчета:
76-т «Расчеты с комитентом за приобретенные товары»;
76-в «Расчеты с комитентомпо сумме вознаграждения».
Таблица 74
Бухгалтерские записи по договору комиссии у комиссионера (договор комиссии заключен на покупку товаров)
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Выписка банка по расчетному счету. На расчетный счет зачислены денежные средства от комитента для приобретения товара | 51 «Расчетные счета» | 76-т «Расчеты с комитентом за приобретенные товары» | |
| 2. | Отгрузочные документы поставщика (накладная, счет-фактура). Договор комиссии, договор поставки Товары, приобретенные для комитента, отражены на забалансовом счете Отражена задолженность перед поставщиком за товар, приобретенный для комитента | 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 76-т «Расчеты с комитентом за приобретенные товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| 3. | Выписка банка по расчетному счету. Перечислена плата продавцу товара | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» |
Окончание таблицы 74
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 4. | Накладная. Списан с забалансового счета товар, переданный комитенту | 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» | ||
| 5. | Выписка банка по расчетному счету. Перечислены на расчетный счет комитенту сэкономленные средства в соответствии с договором | 76-т «Расчеты с комитентом за приобретенные товары» | 51 «Расчетные счета» | |
| 6. | Отчет комиссионера. Отражено комиссионное вознаграждение | 76-в «Расчеты с комитентомпо сумме вознаграждения» | 90-1 «Выручка» | |
| 7. | Счет-фактура. Начислен НДС с вознаграждения | 90-3 «НДС» | 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» | |
| 8. | Отчет комиссионера. Зачислено на расчетный счет комиссионера вознаграждение | 51 «Расчетные счета» | 76-в «Расчеты с комитентомпо сумме вознаграждения» |
Самостоятельная работа по теме 2.7.1.
Задание.
Составить бухгалтерские проводки у комитента и комиссионера.
Материал для выполнения задания
1. Согласно договору комиссии комитент поручает комиссионеру приобрести партию товаров. Организация заключает договор комиссии, согласно которому комитент поручает ей приобрести товары по цене, не превышающей 74340 руб. (с учетом НДС – 18 %). Договор предусматривает, что в случае приобретения товаров для комитента по более низким ценам, сэкономленные средства распределяются поровну между комитентом и комиссионером.
2. Комитент перечислил на расчетный счет комиссионера 74340 руб. для приобретения товаров.
3. Комиссионер приобрел товары у продавца по цене 59 000руб. (в том числе НДС – 9000 руб.) и перечислил на расчетный счет продавца денежные средства за товары.
4. Комиссионер отгрузил товары комитенту и перечислил на расчетный счет сэкономленные средства в соответствии с условиями договора.
5. Направлен отчет комиссионера комитенту о приобретении товаров. Комиссионное вознаграждение по сделке – 15% от стоимости приобретенных комиссионером товаров (в том числе НДС).
6. Комитент утвердил отчет комиссионера и перечислил ему на расчетный счет комиссионное вознаграждение.