Назначение и проведение судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном процессах

В соответствии с АПК РФ экономические споры рассмат­ривают арбитражные суды. Согласно ст.4 АПК РФ в арбит­ражный суд вправе обращаться за защитой нарушенных и оспариваемых прав и законных интересов предприятия, учреждения, организации, являющиеся юридическими ли­цами, а также граждане, осуществляющие предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица и име­ющие статус предпринимателя, приобретенный в установ­ленном законом порядке.

Порядок судопроизводства по гражданским делам опреде­ляется ГПК РФ, который регулирует общественные от­ношения, возникающие в процессе рассмотрения и разреше­ния судом разнообразных гражданских споров.

Процедура назначения судебно-бухгалтерской экс­пертизы по гражданским и арбитражным делам в целом со­впадает и несколько отличается от практики уголовного про­изводства.

Она может быть инициирована судом непосредственно либо по ходатайству сторон: истцов, ответчиков, третьих лиц, про­курора.

Суд вправе назначить экспертизу по своей инициативе в любой стадии рассмотрения дела до вынесения по нему ре­шения, а также определить о назначении дополнительной или повторной экспертизах.

Экспертиза по гражданским (как и по уголовным) делам может быть поручена и аудиторам аудиторских организаций, индивидуальным аудиторам.

Согласно процессуальному законодательству окончатель­ное определение задания круга вопросов) эксперту принад­лежит суду. Суд рассматривает все вопросы, представленные лицами, участвующими в деле; исключает из них те, кото­рые не относятся к данному делу или выходят за пределы
компетенции эксперта, формулирует вопросы по своей ини­циативе.

Вопросы, предлагаемые эксперту, должны быть опреде­ленными и конкретными, а их перечень - полным,.

Таким образом, результаты экспертизы зависят от про­фессиональной и четкой постановки правоприменителем воп­росов, требующих разрешения.

Экспертиза проводится непосредственно в суде или вне суда, если это необходимо по характеру исследования.

При назначении нескольких экспертов они вправе сове­щаться между собой. Если эксперты придут к общему выводу, они все подписывают одно заключение, в противном случает они составляют отдельные заключения.

Специалист-бухгалтер (в том числе аудитор), привлекае­мый к экспертизе по гражданскому или арбитражному делу, должен обращать внимание на положения определения суда, оказывающие влияние на формирование окончательных выводов по результатам экспертного исследования: на содержание фабулы дела, основания назначения экспертизы, круг вопросов и степень полноты предоставленных материалов.

При необходимости эксперт вправе заявить суду соответ­ствующие ходатайства об уточнении вопросов, предоставле­нии дополнительных материалов и т.п.

Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем и судом

На основе проведенного исследования с применением необходимых на­учных методов эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение, в кото­ром он дает ответы на поставленные перед экспертизой вопросы. Заключение эксперта в соответствии с ч.2 ст.74 УПК РФ является самостоятельным источ­ником доказательств.

Заключение эксперта-бухгалтера - это письменный мотивированный ответ, полученный в результате всестороннего и объективного исследования поставленных материалов, на поставленные правоохранительными органами вопросы, сведущего в области бухгалтерского учета лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта.

Заключение эксперта-бухгалтера включает три части:

Вводная часть содержит основания для производства экспер­тизы (постановление следователя, опре­деление суда); задание на произ­водство экспертизы; сведения об экс­перте; обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения; сведения о лицах, присутствующих при производстве экспер­тизы; вопросы, по­ставленные на раз­решение эксперта-бухгалтера.

Исследовательская часть описывает про­цесс исследования и его результаты, а также дает научное объяснение установ­ленным фактам по каждому поставлен­ному вопросу.

В заключительной части объективно, кратко, ясно, в ло­гической и хроно­логической после­довательности приводятся крат­кие выводы, осно­ванные на доку­ментальном обос­новании всех из­ложенных фактов. Выводы сопро­вождаются ссыл­ками на законы, инструкции, прика­зы, правила учета.

Заключение эксперта-бухгалтера должно быть:

Ясным. Эксперт-бухгалтер обязан не только ука­зывать на определен­ные факты, но и объяс­нять их, в целях на­глядности иллюстриро­вать заклю­чение раз­личными таблицами, схемами и т.д.

Полным. Заключение предполагает:

а) полноту от­ветов (их опре­деленность и мотивирован­ность);

б) полноту ис­следования (изучение экс­пертом всех предоставлен­ных материа­лов с помощью необходимых приемов проверки)

Обоснованным.Заключениедолжно быть до­кументально и на­учно обосновано, т.е. все выводы должны быть под­тверждены ссыл­ками на документы и материалы дела, аргументированы теоретическими положениями бух­галтерского учета и судебной бухгалтерии

Правильным.Сомнения в правильности заключения мо­гут возникнуть по двум основаниям: при наличии в нем внутренних противоречий; в случае неоправданных несоответствий между вывода­ми эксперта-бухгалтера и остальными материалами дела.

После оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта следо­ватель (суд) вправе принять одно из следующих решений:

1. признать заключение доброкачественным;

2. обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности, опечатки,
счётные ошибки (указанные недостатки могут быть устранены либо самим экспертом (при его согласии), либо допросом (в порядке ст. 205 УПК РФ);

3. назначить дополнительную либо повторную экспертизу;

4. не согласиться с заключением эксперта, мотивировав своё решение в
обвинительном заключении или постановлении о прекращении дела (если речь
идёт о следователе).

Если заключение является недостаточно ясным или полным, то может быть назначена дополнительная экспертиза (ч.1 ст. 207 УПК), производство которой поручается тому же или другому эксперту. Обычно она назначается в случаях, когда следователь ставит перед экспертом новые вопросы или когда обвиняе­мый поставил перед экспертом дополнительные вопросы или даёт показания, имеющие значение для дела.

Следователь в соответствии с ч.2 ст. 207 УПК может назначить повторную экспертизу. Повторная экспертиза назначается в случае сомнений в обосно­ванности заключения эксперта или наличия противоречий в выводах эксперта.

Порядок назначения дополнительной и повторной экспертиз аналогичен порядку назначения первоначальной экспертизы.

Основания назначения дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы следователем, судом:

1. Возникнове­ние у следо­вателя новых вопросов в связи с за­ключением эксперта.

2. Необходи­мость разъяс­нения и до­полнения за­ключения экс­перта, тре­бующего про­ведения ис­следования.

3. Необходи­мость иссле­дования но­вых вопросов, возникших в ходе рассле­дования.

4. Выявление в ходе рассле­дования или представле­ние обви­няемым но­вых бухгал­терских до­кументов.

Основания назначения повторной судебно-бухгалтерской экспертизы следователем, судом:

1. Нарушены процессуальные нормы при проведении пер­вичной экспертизы (первич­ное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу или оказавшийся некомпе­тентным).

2. У следователя появились новые бухгалтерские доку­менты, противоречащие ранее предъявленным при первоначальной экспертизе.

3. Эксперт в ходе первона­чальной экспертизы не произвел необходимые исследования.

4. При первоначальной экс­пертизе исследованы не все предъявленные доку­менты и материалы.

Вопросы для самоконтроля:

1. Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии.

2. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

3. Вопросы, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой.

5. Права и обязанности эксперта.

6. Роль следователя (суда) при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

7. Критерии оценки заключения эксперта правоприменителем.