Проценты по коммерческим кредитам и векселям

В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг) фирма может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость товаров (работ, услуг), так и проценты за отсрочку их оплаты.

В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают выручку от реализации. В налоговом учете проценты, полученные по любым долговым обязательствам (в том числе коммерческим кредитам), учитывают как внереализационные доходы. На выручку от реализации товаров (работ, услуг) они не влияют.

Порядок отражения процентов по кредитам в налоговом учете не зависит от метода определения выручки (метод начисления или кассовый метод).

Пример:ООО "Актив" продает товары, цена которых, согласно договору, составляет 12 000 руб. (без НДС). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 60 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товаров составит:

12 000 руб. x 0,1% х 60 дн. = 720 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Д 62 К 90-1

12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Д 62 К 90-1

720 руб. - доначислена выручка от продажи товаров на сумму процентов;

Д 51 К 62

12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

Выручку от продажи товаров отражают так:

в бухгалтерском учете - в размере 12 720 руб.;

в налоговом учете - в размере 12 000 руб. Проценты по коммерческому кредиту (720 руб.) учитывают как внереализационный доход.

В аналогичном порядке отражают проценты (дисконт) по товарным векселям, выданным в оплату товаров (работ, услуг).

Пример:ООО "Актив" продает товары, цена которых составляет 25 000 руб. (без НДС). В оплату товаров покупатель выдал "Активу" собственный вексель. Номинальная стоимость векселя - 30 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Д 62 субсчет "Расчеты с покупателями" К 90-1

25 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Д 62 субсчет "Расчеты с покупателями" К 90-1

5000 руб. (30 000 - 25 000) - доначислена выручка от продажи товаров на сумму дисконта по векселю;

Д 62 субсчет "Векселя полученные"

К 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

30 000 руб. - учтен вексель, полученный от покупателя;

Д 51 К 62 субсчет "Векселя полученные"

30 000 руб. - поступили деньги от покупателя в погашение векселя.

Выручку от продажи товаров отражают так:

в бухгалтерском учете - в размере 30 000 руб.;

в налоговом учете - в размере 25 000 руб. Дисконт по векселю (5000 руб.) учитывают как внереализационный доход.

Налоговый учет выручки от реализации

В налоговом учете сумму всех доходов, полученных фирмой за отчетный (налоговый) период, отражают в регистре учета доходов текущего периода. Данные из этого регистра переносят в декларацию по налогу на прибыль. Регистр учета доходов текущего периода ведется в разрезе видов доходов от реализации и внереализационных доходов.

Доходы от реализации подразделяются на:

· выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

· выручку от реализации прочего имущества;

· выручку от реализации покупных товаров;

· выручку от реализации амортизируемого имущества;

· выручку от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;

· и некоторую другую выручку (см. гл. 25 НК РФ и налоговую декларацию по налогу на прибыль).

Пример:(виды доходов от реализации).

ООО «Актив» в I кв. 2009 г. реализовало:

1. 2 автопогрузчика, бывших в эксплуатации (выручка от реализации амортизируемого имущества);

2. 100 шт кухонных столов собственного производства (выручка от реализации товаров собственного производства);

3. 200 шт. комплектов мебельной фурнитуры, предназначенной для изготовления продукции собственного производств (выручка от реализации прочего имущества);

4. 100 кв. м линолеума, предназначенного для перепродажи (выручка от реализации покупных товаров);

5. токарный станок, бывший в эксплуатации (выручка от реализации амортизируемого имущества);

6. токарный станок, предназначенный для перепродажи (выручка от реализации покупных товаров);

7. 50 банок клея ПВА, предназначенного для изготовления продукции собственного производства (выручка от реализации прочего имущества).

Внереализационные доходы

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), считаются внереализационными. Полный перечень внереализационных доходов содержится в статье 250 НК РФ.

К внереализационным доходам относят:

· доходы от сдачи имущества в аренду;

· штрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;

· стоимость имущества, полученного безвозмездно;

· доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

· положительные курсовые разницы;

· положительные суммовые разницы;

· и некоторые другие доходы (см. ст. 250 НК РФ).

Рассмотрим порядок налогового учета некоторых внереализационных доходов подробнее.