Синтетический учет производственных запасов

Учет производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-про­изводственных запасов" (ПБУ 5/98) и другими документами.

Жизненный цикл производственных запасов в организации составляют следующие этапы: поступление — выдача в произ­водство — возврат из производства. В соответствии с циклом в учете производственных запасов выделяются следующие груп­пы учетных операций: учет поступления; учет отпуска матери­альных ценностей в производство и возврат из него.

Для учета наличия и движения производственных запасов, принадлежащих организации, используются следующие счета:

10 "Материалы"; 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"; 14 "Переоценка материальных ценностей"; 15 "Заго­товление и приобретение материалов"; 16 "Отклонение в стоимо­сти материалов". Малые предприятия могут учитывать все про­изводственные запасы на одном счете 10 "Материалы".

Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на материальные ценности, применяется счет 19 "Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 "Сырье и мате­риалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тар­ные материалы", 10-5 "Запасные части", 10-6 "Прочие материа­лы", 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", 10-8 "Строительные материалы" и др.

На счете 10 учитываются материалы, принадлежащие орга­низации; материалы на ответственном хранении учитываются на забалансовом счете 002 'Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; сырье и материалы заказчи­ка, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплачи­ваемые, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

На счетах 10, 12 производственные запасы могут учитывать­ся как по фактической себестоимости приобретения (заготовле­ния), так и по учетной оценке, в зависимости от принятой систе­мы организации учета.

При организации учета производственных запасов по факти­ческой себестоимости приобретения (заготовления) по дебету счетов 10,12 отражаются все затраты по приобретению получен­ных материальных ценностей в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источника их поступления (60, 71, 23, 20 и др.). Поступившие материальные ценности приходу­ются на каждом аналитическом счете по фактической себестои­мости или по покупной цене. В последнем случае транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материальным ценностям учитываются на одном аналитическом счете, с кото­рого списываются в издержки производства пропорционально израсходованным производственным запасам или на другие сче­та в зависимости от направления их отпуска.

Записи операций на счете 10 в этом случае следующие.

Д Счет 10 "Материалы" К

Поступление материалов и расходы по их приобретению   Коррес­понди­рующий счет   Отпуск материалов и их недостача   Коррес­понди­рующий счет  
Сальдо — остаток мате­риалов по фактической себестоимости на начало периода              
           
           
           
Оприходование материа­лов:       Отпуск материалов:      
    • на производственные      
• от поставщиков по фак­тической себестоимости (покупной цене) без НДС       нужды:      
    по фактической себес­тоимости   20, 23,  
  25, 26,  
• оплаченных подотчет­ными лицами            
  по покупной цене   20, 23,  
• от собственных произ­водств           25, 26,  
20,23        
• от ликвидации основ­ных средств       транспортно- заготови­тельные расходы   20, 23,  
  25, 26,  
• от ликвидации малоцен­ных и быстроизнашиваю­щихся предметов            
    • обслуживающим произ­водствам и хозяйствам:      
     
        по фактической себес­тоимости      
Оплата транспортным организациям услуг по доставке (без НДС), та­моженных пошлин, сбо­ров, процентов за кредит        
    по покупной цене    
           
    транспортно- заготови­тельные расходы      
   
        • на сторону для реализа­ции:      
        по фактической себес­тоимости      
         
        по покупной цене    

Продолжение

Поступление материалов и расходы по их приобретению   Коррес­понди­рующий счет   Отпуск материалов и их недостача   Коррес­понди­рующий счет  
        транспортно- заготови­тельные расходы      
         
        • в совместную деятель­ность, уставный капитал другого предприятия:      
           
           
        по фактической себес­тоимости      
         
        по покупной цене    
        транспортно- заготови­тельные расходы      
         
        Недостача и порча:      
        • по фактической себесто­имости      
         
        • по покупной цене    
        транспортно-заготови-тельные расходы      
Сальдо — остаток мате­риалов по фактической себестоимости на конец периода        
           
           
           

При организации учета производственных запасов по учет­ной оценке все затраты по приобретению полученных матери­альных ценностей учитываются по дебету счета 15 в корреспон­денции с кредитом счетов 60, 71, 23, 20 и др. Фактически посту­пившие в организацию производственные запасы списываются с кредита счета 15 в дебет счетов 10 и 12 по учетным ценам.

Таким образом, на счете 15 по дебету собирается фактичес­кая себестоимость материальных ценностей (Ф), а по кредиту — их стоимость по учетным ценам (У). Разница между фактичес­кой себестоимостью материальных ценностей (без учета матери­альных ценностей в пути) и их стоимостью по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16.

Если фактическая себестоимость больше их стоимости по учетным ценам (Ф>У), то отклонение списывается следующим образом:

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов"

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Если фактическая себестоимость меньше их стоимости по учетным ценам (Ф<У), то проводка имеет вид:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов"

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Дебетовое сальдо на счете 15 отражает фактическую себес­тоимость материальных ценностей в пути (т. е. расчетные доку­менты от поставщиков поступили, а материалы нет).

Отпуск материальных ценностей в производство в текущем учете производится по учетным ценам:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч. 10 "Материалы".

В конце отчетного периода стоимость по учетным ценам ма­териальных ценностей в издержках производства и обращения корректируется на величину отклонений фактической себестои­мости от их стоимости по учетным ценам (см. расчет в табл на с. 101):

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов".

При этом, если Ф>У, то делается обычная запись, если Ф<У, то красное сторно.

Записи хозяйственных операций в этом случае на счетах 10, 15, 16 следующие.

Д Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" К

Фактическая себестоимость приобретенных материалов   Коррес­понди­рующий счет   Фактическая себестоимость поступивших материалов   Коррес­понди­рующий счет  
Сальдо — материальные ценности в пути на нача­ло периода              
           
—          
Покупная стоимость ма­териальных ценностей по расчетным документам поставщиков (без НДС)       Стоимость фактически поступивших и оприходо­ванных материальных ценностей по учетным ценам      
       
       
     
        10, 12  
Расходы по заготовке и доставке материальных ценностей (без НДС)              
51, 71,          
60, 76          
Отклонение фактической себестоимости материаль­ных ценностей от их сто­имости по учетным ценам (фактическая себестои­мость меньше стоимости по учетным ценам — Ф<У)       Отклонение фактической себестоимости матери­альных ценностей от их стоимости по учетным ценам (фактическая себе­ стоимость больше стои­мости по учетным це­нам — Ф>У)      
       
       
       
       
       
     
     
        Начисление претензии поставщикам, подрядчи­кам, транспортным орга­низациям      
         
           
Сальдо — материальные              
ценности в пути на конец   —          
периода              

Д Счет 10 "Материалы" К

Поступление материалов по учетным ценам   Коррес­понди­рующий счет   Отпуск материалов по учетным ценам   Коррес­понди­рующий счет  
Сальдо — остаток мате­риалов на начало перио­да   —          
Оприходование материа­лов от поставщиков, за счет подотчетных сумм, от прочих кредиторов       Отпущены материалы:      
    • на производственные   20, 23, 25,  
    нужды   26, 28  
  • обслуживающим произ­водствам и хозяйствам      
         
        • на сторону для реализа­ции, в совместную дея­тельность      
         
        • в уставный капитал дру­гой организации      
         
Сальдо — остаток мате­риалов на конец периода              
           

Д Счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" К

Отклонение фактической себестоимости приобре­тенных материальных цен­ностей от их стоимости по учетным ценам   Коррес­понди­рующий счет   Отклонение фактической себестоимости приобре­тенных материальных цен­ностей от их стоимости по учетным ценам   Коррес­понди­рующий счет  
Сальдо — сумма откло­нений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на начало пе­риода (Ф > У)   —   Сальдо — сумма откло­нений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на начало пе­риода (Ф < У)   —    
       
       
       
Сумма отклонений по по­ступившим за отчетный период материальным ценностям (фактическая себестоимость выше сто­имости по учетным ценам — Ф>У)       Сумма отклонений по по­ступившим за отчетный период материальным ценностям (фактическая себестоимость ниже сто­имости по учетным ценам — Ф<У)      
       
       
       
       
   
        Списание отклонений (Ф < У — красное сторно; Ф > У — дополнительная запись):      
           
           
           
        • на израсходованные ма­териальные ценности на:      
    ..      
        производственные нуж­ды   20, 23, 25,  
        26, 28  
        непроизводственные      
        нужды    
        • на реализованные мате­риальные ценности, пере-­ данные в совместную де­ятельность      
           
           
         
        • на переданные в устав­ный капитал другой орга­низации материальные ценности      
           
         
Сальдо — сумма отклоне­ний, приходящаяся на ос­таток материальных цен­ностей, на конец периода (Ф > У)   —   Сальдо — сумма откло­нений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на конец пери­ода (Ф < У)   —  
       
       
       

Наши рекомендации