Аудит расчетов с поставщиками
2.1. План программа
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:
предварительное планирование;
изучение системы бухгалтерского учета;
оценка системы внутреннего контроля;
установление уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
подготовка общего плана и программы аудита.
В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.
Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.
Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.
Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.
Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.
Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.
При проверке необходимо установить:
заключены ли договора поставки продукции;
реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;
соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.
По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.
Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.
Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".
Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.
2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».
Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:
работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;
отражение в учете операций по реализации;
контроль за состоянием задолженности.
Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.
Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.
Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:
общее знакомство с системой внутреннего контроля;
оценку надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.
В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам (прил. 2). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Сумма баллов по итогам тестирования | |
| Низкая | 0 - 8 | |
| Средняя | 9 - 16 | |
| Высокая | 17 - 24 | |
Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.
Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.
На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.
2.4. Аудит расчетов с поставщиками.
Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».
Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.
При проверке следует обратить внимание на следующее:
имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.
При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).
Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел;
при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
полнота оприходования материальных ценностей;
правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).
Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.
На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения - например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов - уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.
В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.
Кроме определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.
2.5 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Целью аудита операций связанных с расчетами с поставщиками является выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, касающихся обязательств и дебиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам, а также о соблюдении организацией требований законодательства о бухгалтерском учете по ведению и оформлению хозяйственных операций, связанных с расчетами по поставщикам и подрядчикам.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательно является одной из задач комплексной аудиторской проверки (в случае обязательного или инициативного аудита), но может быть проведен как самостоятельная услуга. Аудит данного вида может дать руководству организации или владельцам бизнеса важную информацию о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе по таким направлениям как: насколько полно в учете отражены данные о состоянии расчетов, насколько обоснована договорная стоимость, насколько качественно документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками с точки зрения налогового законодательства и возможности обеспечить судебную защиту при возникновении спора с контрагентом, и др.
Для достижения цели аудита операций с поставщиками и подрядчиками решаются следующие основные задачи:
- подтверждение того, что обязательства, отраженные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», представляют собой полный объем реальной задолженности за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
- подтверждение того, что объем дебиторской задолженности представляет собой величину, в отношении которой имеются законные основания на ее взыскание;
- подтверждение своевременности отражения в учете дебиторской задолженности и кредиторской задолженности;
- подтверждение своевременности погашения в учете дебиторской задолженности и кредиторской задолженности;
- подтверждение правильности оформления первичных документов на основании которых формируется дебиторская и кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам;
- подтверждение правильности рублевой оценки дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в условных денежных единицах;
- оценка экономической обоснованности цен и вознаграждений;
- проверка наличия и эффективности системы оценки добросовестности контрагентов;
- подтверждение правильности формирования показателей бухгалтерской отчетности, связанных с расчетами по поставщикам и подрядчикам.
ООО «Детская компания» при проведении аудиторской проверки представляет следующие рабочие документы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:
- Реестр проверки договоров с поставщиками и подрядчиками, которые отражает оценку правильности, объективности, точности составления договора поставки, соответствие учетных данных данным по договору: ассортимент, количество, качество, сроки и порядок поставки, цена, а также данным первичных документов и учетных регистров.
- Реестр выявленных нарушений действующего законодательства в договорах купли-продажи - составляется в случае выявления несоответствия договоров купли-продажи действующему законодательству.
- Реестр проверки договорных обязательств — при проведении контроля выполнения договорных обязательств поставщика по количеству, номенклатуре, ценам, срокам поставки, качеству товаров.
- Ведомость проверки поступающих грузов - отражает результаты проверки данных первичных документов и учетных регистров синтетического и аналитического учета,
- Реестр проверки просроченной задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками — по итогам проверки ведения аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по ведомости ф. № 6.2.
В рамках аудита расчетов с поставщиками в ООО «Детская компания» производится проверка выполнения договорных обязательств по количеству, номенклатуре, ценам, тарифам, срокам поставки, качеству товаров. По каждому документу (ТТН, счет-фактура) проверяют полноту оприходования товаров, их комплектность, для чего первичные документы сравнивают с записями книг складского учета, по соответствующим бухгалтерским счетам и журналам-ордерам. При этом может быть выявлено неоприходование ТМЦ, завышение стоимости приобретенных товаров, занесение на счета производства без предварительного их отражения на счетах, соответствующих приобретенным товарам; оприходование более ценных материальных ценностей и укрытие более качественных.
Для определения таких фактов документальное исследование расчетных операций в ООО «Детская компания» проводится параллельно с инвентаризацией в момент поступления материальных ценностей, что является задачей внутреннего аудита, а также со встречным сопоставлением расчетов с поставщиками и опросом лиц, ответственных за использование материальных ценностей или непосредственно их принятием.
Также важным элементом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Детская компания» является проверка правильности применения цен, наценок, скидок, надбавок и определение налога на добавленную стоимость, для чего составляют сверку этих данных с договорами и инструкциями о порядке расчетов.
Стоит отметить, что при выявлении неправильного использования цен, наценок, скидок в ООО «Детская компания» устанавливают сумму переплат, со стороны поставщиков составляют претензионные акты, листы и ставят условия о возврате переплаченных средств.
Далее проводится аудит документального отражения поступления грузов (работ, услуг). На этом этапе аудитор проверяет первичные документы по поступлению товаров от поставщиков: товарно-транспортные накладные (ТТН) при поставке товаров автотранспортом, железнодорожные накладные при поставке железнодорожным транспортом, счета-фактуры, грузовые таможенные декларации и т. д. При проверке расчетов с подрядчиками в ООО «Детская компания» аудитор изучает порядок приема выполненных работ и услуг путем исследования актов приема работ (услуг), а по отдельным работам (услугам) иные установленные документы (квитанции, заказы и др.).
Также важнейшим этапом проверки учета расчетов с поставщиками является аудит отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Аудитор сопоставляет данные журнала-ордера и ведомости аналитического учета ООО «Детская компания» с реестром операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, книгой учета приобретения товаров, данными декларации по НДС; сверяет данные этих документов с данными первичных документов: ТТН, счетами-фактурами, ГТД и т. д. Аудитор акцентирует внимание на правильность переноса сумм, соблюдение количества, сроков поставки, качества, сроки и наличие оплаты, расчет налоговых обязательств.
Суммы записей Журнала-ордера и ведомости аналитического учета по кредиту счета 63 сверяются с данными по дебету счетов 15; 23, 24, 39, 91; 92 в производственном отчете, 20, 22, 26, 27, 28; 21; 30; 31 в журнале-ордере; 64, 377 в ведомости при журнале-ордере; 94, 99 в производственных отчетах и журнале-ордере. Дебет счета 63 сопоставляется с кредитом счетов 24; 30; 31; 34, 37, 51, 68; 36,70, 71,74; 41,46,48; 50, 60 в журнале-ордере.
Данные о ранее проведенных аудиторских проверках в отношении организации учета расчетов с поставщиками в ООО «Детская компания» позволяют судить о наличии тех или иных ошибок и недостатков в данной системе.
Так, можно отметить, что достаточно распространенной в системе организации учета ООО «Детская компания» является отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление. Связано это с тем, что сотрудниками бухгалтерии после направления контрагенту двух экземпляров договора зачастую не отслеживается факт подписания (в том числе корректного подписания) и возврата собственного экземпляра договора в ООО «Детская компания». Это приводит к утере документов, их несвоевременному возврату, неправильному оформлению.
Кроме того, имеет место замена подлинных документов их копиями, не заверенными в установленном порядке.
Также в рамках ранее проведенных аудиторских проверок были обнаружены факты ненадлежащего ведения учета в связи с недостоверностью аналитического учета, формальным проведением инвентаризации расчетов.
Стоит также обратить внимание на то обстоятельство, что в рамках реализации своей коммерческой деятельности ООО «Детская компания» зачастую приходится сталкиваться с необходимостью вести претензионную работу с поставщиками ввиду низкого качества или нарушения сроков предоставления услуг, выполнения работ или поставленных товаров. Тем не менее, не всегда в компании претензии по договорам с поставщиками и подрядчиками оформляются надлежащим образом. Более того, встречаются факты необоснованного предъявления претензий либо их несвоевременного предъявления поставщикам.
Также, можно отметить следующие ошибки, выявленные в рамках ранее проведенных аудиторских проверок:
- отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;
- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета
организации;
- неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;
- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
- несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков;
- подделка документов и составление фиктивных обязательств
для обеспечения неправомерных кассовых выплат;
- счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками
и подрядчикам (при измерении количества, массы, размеров и т. п.);
- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;
- наличие незаполненных обязательных реквизитов в документах;
- отсутствие графика документооборота;
- ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;
- несоблюдение сроков хранения Документации в архиве;
- уничтожение первичных документов без акта о выделении
документов к уничтожению;
- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- отсутствие корректировки по списанным на затраты товар
но-материальных ценностей (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым
поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете.
Наличие данных ошибок искажает результаты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и приводит к формированию неверной информации о состоянии расчетов с поставщиками, которая используется в последующем при принятии управленческих решений. Таким образом, наличие подобных ошибок является критичных для системы бухгалтерского учета компании и требует незамедлительного принятия соответствующих решений по нивелированию их негативного влияния и устранению возможности их появления в будущем.
Заключение
При написании данной работы была основная цель проверки- установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками ООО "Детская компания" действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета по счету60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", актов сверки расчетов с данными по счетам 50 "Касса",51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".
Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей; правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.
В ООО "Детская компания" выявлены ошибки, наличие данных ошибок искажает результаты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и приводит к формированию неверной информации о состоянии расчетов с поставщиками, которая используется в последующем при принятии управленческих решений. Таким образом, наличие подобных ошибок является критичных для системы бухгалтерского учета компании и требует незамедлительного принятия соответствующих решений по нивелированию их негативного влияния и устранению возможности их появления в будущем.
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. ( в ред. от 04.11.2014 г. №344-ФЗ);
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (в ред. от01.12.2014 г. №358-ФЗ);
3. Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 г. №90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (в ред. от 16.08.2011 г. №99н);
4. Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 22.12.2011 г. №1095);
5. Кодекс профессиональной этики аудиторов (в ред. от 18.12.2014 г.).
6. Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е. Аудит. Учебник для бакалавров. Гриф МО РФ. М: Дашков и К, 2015
7. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. Учебное пособие. М: Инфра – М, 2015
8. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. Гриф МО РФ. М: Юрайт, 2013
9. Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник для бакалавров. М: Юрайт, 2014
10. Суворова С.П. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. М: Инфра-М, 2012
11. Тютюрюков В.Н. Международные стандарты аудита. Учебник. М: Дашков и К, 2014
12. Федоренко И.В., Золотарева Г.И. Аудит. Учебник М: Инфра – М, 2015
13. Харченко О.Н. (найти все товары), Самусенко С.А. Аудит. Практикум (для бакалавров). М: КноРус, 2014
14. Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. Аудит. Учебник. М: КноРус, 2013
15. Щербакова Н.С. Международные стандарты аудита. Учебник и практикум. М: Юрайт, 2014
16. www.garant.ru
17. www.audit-it.ru
18. www.consultant.ru
19. www.gaap.ru
20. www.ipbr.ru
21. www.buh.ru
[1] Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 149н
[2] Приказ Минфина РФ от 12 января 2001 г. № 2н