Бухгалтерский учет и анализ 6 страница

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств в соответствии с п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

1.3. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях¹.

К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, которая формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (счет активный, калькуляционный, сальдовый, балансовый). К данному счету могут открываться различные субсчета, раскрываемые в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

Поступление объектов основных средств в результате покупки производится за счет капитальных вложений предприятия. Объекты основных средств, приобретаемые у поставщиков, могут быть готовыми к эксплуатации, либо требовать предварительного монтажа.

Если приобретаемые основные средства не требуют монтажа, расходы, входящие в первоначальную стоимость, учитываются по дебету счета 08.

В первоначальную стоимость основных средств включаются суммы, указанные в счете-фактуре поставщиков: дебет счета 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах поставщиков, отражаются по дебету счета 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» и кредиту счета 60.

Оплата счетов-фактур путем перечисления сумм с расчетного счета отражается в учете записью: дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета».

Доставка объектов основных средств может выполняться сторонней организацией либо самим экономическим субъектом.

Если доставку осуществляет сторонняя организация, учет ведут по данным счетов-фактур, где отражены транспортные расходы по доставке объекта: дебет счета 08/4 кредит счета 60. Сумма НДС принимается к учету записью: дебет счета 19/1 кредит счета 60.

Если объект доставляется силами самого экономического субъекта, то в первоначальную стоимость включаются фактически произведенные затраты, связанные с доставкой.

Если имеется специальное структурное подразделение, занимающееся транспортными услугами, то учет транспортных расходов ведется на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем их списывают записью: дебет счета 08/4 кредит счета 23.

Если специализированного подразделения нет, то все транспортные расходы списывают записью: дебет счета 08/4 кредит счетов учета ресурсов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.).

Если расходы по доставке объекта производило подотчетное лицо, то выполняется следующая запись: дебет счета 08/4 кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Услуги посреднических и др. сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств отражаются записью: дебет счета 08/4 кредит счета 60. Сумма НДС принимается к учету записью: дебет счета 19/1 кредит счета 60.

Если объект основных средств требует государственной регистрации, то в первоначальную стоимость включается сумма государственной пошлины: дебет счета 08/4 кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисление пошлины: дебет счета 76 кредит счета 51.

Приобретенные объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на счете 01 «Основные средства» (счет активный, инвентарный, сальдовый) по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях: дебет счета 01 кредит счета 08/4.

После принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету, НДС, учтенный по дебету счета 19/1 и относящийся к данному объекту, включается в состав налоговых вычетов: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19/1.

Если экономический субъект приобретает оборудование, требующее установки (монтажа), то все расходы, связанные с приобретением этого объекта включаются в его фактическую себестоимость и учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» (счет активный, инвентарный, сальдовый).

На суммы, указанные в счетах-фактурах поставщиков составляется запись: дебет счета 07 кредит счета 60. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах поставщиков, отражаются по дебету счета 19/1 и кредиту счета 60.

Оплата счетов-фактур путем перечисления сумм с расчетного счета отражается в учете записью: дебет счета 60 кредит счета 51.

Если расходы по доставке такого оборудования осуществляет сторонняя организация, бухгалтерскую запись выполняют на основании данных счетов-фактур: дебет счета 07 кредит счета 60. На счете 19/1 учитывают НДС, включенный в счета транспортных организаций: дебет счета 19/1 кредит счета 60.

Если расходы производились самим экономическим субъектом, то учитывают услуги цехов вспомогательного производства: дебет счета 07 кредит счета 23.

Если счет 23 не ведется, то транспортные расходы учитывают записью: дебет счета 07 кредит счетов учета ресурсов (10, 70, 69 и т.д.).

Если расходы по доставке объекта производило подотчетное лицо, то выполняется следующая запись: дебет счета 07 кредит счета 71.

Услуги посреднических и др. сторонних организаций, связанных с приобретением оборудования, отражается записью: дебет счета 07 кредит счета 60. Сумма НДС принимается к учету записью: дебет счета 19/1 кредит счета 60.

При передаче оборудования в монтаж, его фактическая себестоимость списывается на счет 08/3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет « Строительство объектов основных средств». На счете 08/3 учитываются фактические расходы, связанные с приобретением оборудования, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или др. несущим конструкциям), или начата укрупнительная сборка оборудования: дебет счета 08/3 кредит счета 07.

Установку (монтаж), пусконаладочные работы могут выполнять сторонняя организация или сам экономический субъект.

Если работы выполняет сторонняя организация, то в бухгалтерском учете записи выполняются на основании данных счетов-фактур и актов о выполненных работах: дебет счета 08/3 кредит счета 60. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах, отражаются по дебету счета 19/1 и кредиту счета 60.

Если работы выполняются силами вспомогательных производств, то в учете делается запись: дебет счета 08/3 кредит счета 23.

Выполнение монтажных работ собственными рабочими отражается записями: дебет счета 08/3 кредит счетов учета ресурсов (10, 70, 69 и т.д.).

После завершения работ, объект принимается к бухгалтерскому учету и включается в состав основных средств по первоначальной стоимости: дебет счета 01 кредит счета 08/3.

НДС, учтенный на счете 19/1, принимается к вычету: дебет счета 68 кредит счета 19/1.

Строительство основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств и т.д.) осуществляет организация-застройщик и ведет бухгалтерский учет производимых при этом затрат, которые группируются по технологической структуре, определяемой сметной документацией.

Учет затрат на строительные работы и монтаж оборудования ведется в зависимости от способа осуществления работ (подрядного или хозяйственного).

При подрядном способе строительные работы и работы по монтажу оборудования, выполненные и оформленные в установленном порядке, отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости и по их окончании принимаются от подрядчика. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться следующими способами: на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения; на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

При строительстве подрядным способом записи в бухгалтерском учете выполняются по данным счетов-фактур строительной организации и актов о выполненных работах. Расчеты между застройщиком и подрядчиком ведутся в соответствии с договором на строительство и могут осуществляться: в форме авансов; в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах; после завершения всех работ на объекте строительства. В течение всего срока, расходы по строительству объектов основных средств отражаются следующей записью: дебет счета 08/3 кредит счета 60. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах подрядчиков, отражаются по дебету счета 19/1 и кредиту счета 60.

По завершении строительства на все объекты недвижимости необходимо получить право собственности. Государственная пошлина за регистрацию этого права включается в первоначальную стоимость объекта: дебет счета 08/3 кредит счета 76. Перечисление пошлины: дебет счета 76 кредит счета 51.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в состав основных средств: дебет счета 01 кредит счета 08/3.

НДС, учтенный на счете 19, включается в состав налоговых вычетов: дебет счета 68 кредит счета 19/1.

При хозяйственном способе выполнения строительных работ в бухгалтерском учете застройщика отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства. Все фактические затраты по строительству, включая амортизационные отчисления, ежемесячно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»: дебет счета 23 кредит счетов учета ресурсов (10, 70, 69, 02 «Амортизация основных средств» и т.д.).

Расходы вспомогательного цеха ежемесячно списываются записью: дебет счета 08/3 кредит счета 23.

В Налоговом кодексе РФ в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» ст. 159 п. 2, указывается, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал, поэтому при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, организации обязаны начислять НДС по строительным работам по окончании каждого квартала, составлять счета-фактуры и делать записи в книгу продаж: дебет счета 19 (НДС при строительстве хозяйственным способом) кредит счета 68 (НДС к уплате). Затем НДС уплачивается в бюджет: дебет счета 68 (НДС к уплате) кредит счета 51.

По окончании строительства объекта подаются документы для регистрации права собственности. Государственная пошлина за регистрацию этого права включается в первоначальную стоимость объекта: дебет счета 08/3 кредит счета 76. Перечисление пошлины: дебет счета 76 кредит счета 51.

Построенный объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости: дебет счета 01 кредит счета 08/3.

После уплаты в бюджет сумма НДС, начисленная по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, включается в состав налоговых вычетов. Для этого составляется копия предыдущего счета-фактуры, который записывается в книгу покупок и отражается проводкой: дебет счета 68 (НДС к уплате) кредит счета 19 (НДС при строительстве хозяйственным способом).

Основные средства могут поступать от учредителей в качестве вклада в уставной капитал. При этом их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей: дебет счета 08/3 кредит счета 75/1 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Если учредитель указывает в акте о приеме-передаче основных средств кроме согласованной стоимости сумму восстановленного НДС, в бухгалтерском учете выполняется следующая проводка: дебет счета 19/1 кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Все расходы по доставке объекта включаются в его первоначальную стоимость и собираются по дебету счета 08/4.

Принятие объекта к бухгалтерскому учету: дебет счета 01 кредит счета 08/4.

НДС включается в состав налоговых вычетов: дебет счета 68 кредит счета 19/1.

Основные средства могут поступать в организацию безвозмездно, т.е. по договорам дарения. Безвозмездное получение объектов основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов (счет 98/2 «Доходы будущих периодов» сусчет «Безвозмездные поступления») по текущей рыночной стоимости: дебет счета 08/4 кредит счета 98/2.

Расходы по доставке объекта, монтажу учитывают по дебету счета 08/4.

Объект основных средств принимают к бухгалтерскому учету: дебет счета 01 кредит счета 08/4.

Рыночная стоимость полученного безвозмездно объекта основных средств, в бухгалтерском учете списывается на счет 91 /1 «Прочие доходы» субсчет «Прочие доходы» ежемесячно, в течение срока полезного использования объекта, одновременно с начислением амортизации: дебет счета 98/2 кредит счета 91/1.

1.4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)¹.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов²:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется²:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Все объекты основных средств в зависимости от срока полезного использования разделены на 10 групп¹.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается экономическим субъектом самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Таблица 8

Амортизационные группы основных средств

Номер группы	Срок полезного использования
Первая группа	1-2 года включительно
Вторая группа	2-3 года включительно
Третья группа	3-5 лет включительно
Четвертая группа	5-7 лет включительно
Пятая группа	7-10 лет включительно
Шестая группа	10-15 лет включительно
Седьмая группа	15-20 лет включительно
Восьмая группа	20-25 лет включительно
Девятая группа	25-30 лет включительно
Десятая группа	свыше 30 лет

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Для учета амортизационных отчислений используется счет 02 «Амортизация основных средств» (счет регулирующий, контрактивный, записи ведутся по принципу пассивного счета).

Начисление амортизации учитывается по кредиту счета 02 и дебету производственных и других счетов, в зависимости от места эксплуатации объекта:

дебет счет 23 кредит счета 02 - начислена амортизация объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;
дебет счет 25 кредит счета 02 - начислена амортизация объектов основных средств общепроизводственного назначения;
дебет счет 26 кредит счета 02 - начислена амортизация объектов основных средств общехозяйственного назначения;
дебет счет 08 кредит счета 02 - начислена амортизация объектов основных средств, используемых при осуществлении строительства хозяйственным способом;
дебет счет 44 кредит счета 02 - начислена амортизация основных средств, используемых при хранении готовой продукции, при погрузке проданной продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства.
дебет счет 91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» кредит счета 02 - арендодателем начислена амортизация по сданным в аренду объектам основных средств (если по условиям договора арендуемое имущество остается на балансе арендодателя, а сдача основных средств в аренду не является для этой организации обычным видом деятельности).

Записи по дебету счета 02 производятся только при выбытии объектов основных средств.

1.5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции¹. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Если после проведения модернизации и реконструкции улучшаются нормативные показатели объекта (срок полезного использования, мощность и т.п.), то затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основных средств и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы. По их окончании такие затраты списываются в дебет счета 01 с кредита счета 08.

Ремонт бывает капитальный, средний, текущий. Ремонт может выполняться подрядным либо хозяйственным способом (вспомогательным цехом либо отдельными рабочими).

В учете ремонт может отражаться двумя вариантами:

1. с использованием резерва на покрытие затрат по ремонту основных средств.

2. без использования резерва на покрытие затрат.

Все затраты по ремонту независимо от способа учета включаются в текущие расходы.

Бухгалтерские записи при проведении ремонта основных средств без образования резерва на покрытие затрат при подрядном способе проведения ремонта:

Дебет счетов 23, 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» (в зависимости от мест эксплуатации объектов основных средств) кредит счета 60 - приняты к оплате услуги сторонней организации по ремонту основных средств. Если в счетах-фактурах указана сумма НДС, то она принимается к учету записью: дебет счета 19/1 кредит счета 60.

Оплата счетов-фактур за ремонт основных средств отражается записью: дебет счета 60 кредит счета 51.

При проведении ремонта хозяйственным способом ремонт может выполняться специализированными цехами, относящимися к вспомогательным производствам. В этом случае учет затрат на ремонт (списание стоимости материалов, начисление заработной платы и т. д.) ведется по дебету счета 23 в корреспонденции с различными счетами (10, 02, 70, 69 и т.д.). Услуги вспомогательных цехов по окончании ремонта списываются по потребителям: дебет счетов 25, 26 кредит счета 23.

Если в организации отсутствует специализированное подразделение по ремонту, то затраты на ремонт основных средств (списание стоимости материалов, начисление заработной платы и т. д.) относят на счета учета затрат в зависимости от мест эксплуатации объектов основных средств: дебет счетов 25, 26 кредит счетов 10, 70. 69 и т.д.

Для равномерного включения в расходы производства затрат на ремонт основных средств предприятия могут создавать резерв расходов на ремонт основных средств.

Размер отчислений определяет само предприятие. Для этого исчисляется сметная стоимость ремонта на год или другой срок и делится на количество месяцев. Таким образом находится плановая ежемесячная сумма резерва. Сумма отчислений в резерв включается в дебет тех производственных счетов, с которыми связано местонахождение основных средств.

Резерв учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу.

Дебет счетов 23, 25, 26 кредит счета 96 – произведены отчисления в резерв на ремонт объектов основных средств вспомогательных производств, общепроизводственного и общехозяйственного назначения.

Если ремонт производился подрядным способом, то на основании документов подрядной организации в учете составляется запись: дебет счета 96 кредит счета 60. Отражение суммы НДС по принятым к оплате услугам: дебет счета 19/1 кредит счета 60. Оплата услуг по ремонту основных средств: дебет счета 60 кредит счета 51.

Если ремонт производился хозяйственным способом, то расходы на проведение ремонта возмещаются за счет ранее созданного резерва: дебет счета 96 кредит счетов 23, 10, 70 69, и т. д.

В конце года производится инвентаризация резерва: излишне начисленные суммы сторнируются, а недостающие доначисляются.

1.6. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях¹.

При любом выбытии основных средств определяется их остаточная стоимость.

Для определения остаточной стоимости открывается отдельный субсчет к счету 01 «Выбытие основных средств», в дебет этого счета списывается первоначальная стоимость, в кредит – сумма начисленной амортизации.

Списание основных средств с бухгалтерского учета производится двумя этапами:

1. дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

2. дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация.

Все доходы и расходы, а также остаточная стоимость учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При реализации основных средств в учете составляются следующие записи:

1. дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 91/1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – предъявлен счет-фактура покупателю за реализованное основное средство;

2. дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «НДС» кредит счета 68 – начислен НДС на сумму выручки от реализации основного средства;

3. дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

4. дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

5. дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость.

Все расходы, связанные с продажей, отражаются по дебету 91/2.

Путем сопоставления доходов и расходов на счете 91 при продаже основных средств определяется финансовый результат, которым может быть:

прибыль: дебет счета 91/9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;
убыток: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 91/9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

При списании объектов основных средств в результате морального и физического износа в учете составляются следующие записи:

1. дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

2. дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;