Схема Определения текущего налога на прибыль по операциям отчетного периода
| ПБУ18/02п.21.← | Текущий налог на прибыль (ТНП) = | →Сумма к уплате по сч.68 |
| ПБУ18/02 п.20← | Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль(УР) | →Дт 99 Кт 68 |
| Плюс(+) | ||
| ПБУ18/02 п7 ← | Постоянные налоговые обязательства ПНО | →Дт99 Кт68 |
| Минус (-) | ||
| ПБУ18/02 п7 ← | Постоянные налоговые активы ПНА | →Дт68 Кт99 |
| Плюс (+) | ||
| ПБУ18/02 п.14 ← | Отложенные налоговые активы возникшие ОНА (по вычитаемым временным разницам=ВВР* ст.% налога на прибыль) | →Дт09 Кт68 |
| Минус (-) | ||
| ПБУ18/02 п.14 ← | Отложенные налоговые активы ОНАпогашенные или списанные (по вычитаемым временным разницам ВВР* ст.% налога на прибыль) | →Дт68 Кт09 →Дт99 Кт09 |
| Минус (-) | ||
| ПБУ18/02 п.15 ← | Отложенные налоговые обязательства возникшие ОНО (по налогооблагаемым временным разницам=НВР* ст.% налога на прибыль) | →Дт68 Кт77 |
| Плюс (+) | ||
| ПБУ18/02 п.15← | Отложенные налоговые обязательства ОНОпогашенные или списанные (по налогооблагаемым временным разницам=НВР* ст.% налога на прибыль) | →Дт77 Кт68 →Дт77 Кт99 |
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
Пр. Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. от 7 мая 2003 г.)
| Наименование счета | Номер счета | Номер и наименование субсчета | |||||||||
| Раздел I. Внеоборотные активы | |||||||||||
| Основные средства | По видам основных средств | ||||||||||
| Амортизация основных средств | |||||||||||
| Доходные вложения в материальные ценности | По видам материальных ценностей | ||||||||||
| Нематериальные активы | По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы | ||||||||||
| Амортизация нематериальных активов | |||||||||||
| ........................ | |||||||||||
| Оборудование к установке | |||||||||||
| Вложения во внеоборотные активы | 1.Приобретение земельных участков | ||||||||||
| 2.Приобретение объектов природопользования | |||||||||||
| 3.Строительство объектов основных средств | |||||||||||
| 4.Приобретение объектов основных средств | |||||||||||
| 5. Приобретение нематериальных технологических работ | |||||||||||
| Отложенные налоговые активы | |||||||||||
| Раздел II. Производственные запасы | |||||||||||
| Материалы | 1.Сырье и материалы | ||||||||||
| 2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали | |||||||||||
| 3.Топливо | |||||||||||
| 4.Тара и тарные материалы | |||||||||||
| 5.Запасные части | |||||||||||
| 6.Прочие материалы | |||||||||||
| 7.Материалы, переданные в переработку на сторону | |||||||||||
| 8.Строительные материалы | |||||||||||
| 9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности | |||||||||||
| 10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе | |||||||||||
| 11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации | |||||||||||
| Животные на выращивании и откорме | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | |||||||||||
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | |||||||||||
| Отклонение в стоимости материальных ценностей | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1.Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств | ||||||||||
| 2.Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам | |||||||||||
| 3.Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам | |||||||||||
| Раздел III. Затраты на производство | |||||||||||
| Основное производство | |||||||||||
| Полуфабрикаты собственного производства | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Вспомогательные производства | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Общепроизводственные расходы | |||||||||||
| Общехозяйственные расходы | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Брак в производстве | |||||||||||
| Обслуживающие производства и хозяйства | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Раздел IV. Готовая продукция и товары | |||||||||||
| Выпуск продукции (работ, услуг) | |||||||||||
| Товары | 1. Товары на складах | ||||||||||
| 2. Товары в розничной торговле | |||||||||||
| 3. Тара под товаром и порожняя | |||||||||||
| 4. Покупные изделия | |||||||||||
| Торговая наценка | |||||||||||
| Готовая продукция | |||||||||||
| Расходы на продажу | |||||||||||
| Товары отгруженные | |||||||||||
| Выполненные этапы по незавершенным работам | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Раздел V. Денежные средства | |||||||||||
| Касса | 1. Касса организации | ||||||||||
| 2. Операционная касса | |||||||||||
| 3. Денежные документы | |||||||||||
| Расчетные счета | |||||||||||
| Валютные счета | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Специальные счета в банках | 1. Аккредитивы | ||||||||||
| 2. Чековые книжки | |||||||||||
| 3. Депозитные счета | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Переводы в пути | |||||||||||
| Финансовые вложения | 1. Паи и акции | ||||||||||
| 2. Долговые ценные бумаги | |||||||||||
| 3. Предоставленные займы | |||||||||||
| 4. Вклады по договору простого товарищества | |||||||||||
| Резервы под обесценение финансовых вложений | |||||||||||
| Раздел VI. Расчеты | |||||||||||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | |||||||||||
| Резервы по сомнительным долгам | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | По видам кредитов и займов | ||||||||||
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | По видам кредитов и займов | ||||||||||
| Расчеты по налогам и сборам | По видам налогов и сборов | ||||||||||
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 1.Расчеты по социальному страхованию | ||||||||||
| 2.Расчеты по пенсионному обеспечению | |||||||||||
| 3.Расчеты по обязательному медицинскому страхованию | |||||||||||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | |||||||||||
| Расчеты с подотчетными лицами | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Расчеты с персоналом по прочим операциям | 1.Расчеты по предоставленным займам | ||||||||||
| 2.Расчеты по возмещению материального ущерба | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Расчеты с учредителями | 1.Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал | ||||||||||
| 2.Расчеты по выплате доходов | |||||||||||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 1.Расчеты по имущественному и личному страхованию | ||||||||||
| 2.Расчеты по претензиям | |||||||||||
| 3.Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам | |||||||||||
| 4.Расчеты по депонированным суммам | |||||||||||
| Отложенные налоговые обязательства | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Внутрихозяйственные расчеты | 1.Расчеты по выделенному имуществу | ||||||||||
| 2.Расчеты по текущим операциям | |||||||||||
| 3.Расчеты по договору доверительного управления имуществом | |||||||||||
| Раздел VII. Капитал | |||||||||||
| Уставный капитал | |||||||||||
| Собственные акции (доли) | |||||||||||
| Резервный капитал | |||||||||||
| Добавочный капитал | |||||||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Целевое финансирование | По видам финансирования | ||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Раздел VIII. Финансовые результаты | |||||||||||
| Продажи | 1.Выручка | ||||||||||
| 2.Себестоимость продаж | |||||||||||
| 3.Налог на добавленную стоимость | |||||||||||
| 4.Акцизы | |||||||||||
| 9.Прибыль/убыток от продаж | |||||||||||
| Прочие доходы и расходы | 1.Прочие доходы | ||||||||||
| 2.Прочие расходы | |||||||||||
| 9.Сальдо прочих доходов и расходов | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Недостачи и потери от порчи ценностей | |||||||||||
| ................................ | |||||||||||
| Резервы предстоящих расходов | По видам резервов | ||||||||||
| Расходы будущих периодов | По видам расходов | ||||||||||
| Доходы будущих периодов | 1.Доходы, полученные в счет будущих периодов | ||||||||||
| 2.Безвозмездные поступления | |||||||||||
| 3.Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы | |||||||||||
| 4.Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей | |||||||||||
| Прибыли и убытки | |||||||||||
| Забалансовые счета | |||||||||||
| Наименование счета | Номер счета | ||||||||||
| Арендованные основные средства | |||||||||||
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | |||||||||||
| Материалы, принятые в переработку | |||||||||||
| Товары, принятые на комиссию | |||||||||||
| Оборудование, принятое для монтажа | |||||||||||
| Бланки строгой отчетности | |||||||||||
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | |||||||||||
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | |||||||||||
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | |||||||||||
| Износ основных средств | |||||||||||
| Основные средства, сданные в аренду | |||||||||||
Пример вычитаемых временных разниц при различных суммах амортизации основных средств по целям учета по нормам ПБУ 6/01 и НК РФ с применением ПБУ18/02(по ВР) и →(ОНА)
Первоначальная стоимость основных средств 180 000 руб.;
срок полезного использования -5 лет;
в учетной политике применяется способ начисления амортизации:
а) для финансовой отчетности - по сумме чисел лет полезного срока использования,
б) для налогообложения - линейный способ начисления амортизации
Расчет суммы амортизации, временных разниц (ВР) и →(ОНА) или (ОНО) отложенных налоговых актив и (обязательств) отражение их на счет с учетом положений ПБУ18/02
| Амортизация для финансовой отчетности | Амортизация для налогообложения | Временная разница (ВР) | (ОНА) Отложенный налоговый актив ( п. 17 ПБУ 18/02) | Дт | Кт | Сумма | ||||||||||||||||||
| Норма амортизации (%) | Годовая сумма амортизации | Месячная сумма амортизации | Норма амортизации (%) | Годовая сумма амортизации | Месячная сумма амортизации | |||||||||||||||||||
| I год | ||||||||||||||||||||||||
| (5/15х100%) 33,33% | 59 994 | 4 999,5 | (180 000:5л = 36 000) 36 000: 180 000х100%= 20% | 36 000 | 3 000 | 23 994 ( п. 11 ПБУ 18/02) |  20%от 23 994= 4 798,8  | 4 798,8 | ||||||||||||||||
| ( п. 17 ПБУ18/02) | ||||||||||||||||||||||||
| II год | ||||||||||||||||||||||||
| (4/15х100%) 26,67% | 48 006 | 4 000,5 | 20% | 36 000 | 3 000 | 12 006 ( п. 11 ПБУ 18/02) | 20%от 12 006= 2 401,2 | 2 401,2 | ||||||||||||||||
| ( п. 17 ПБУ18/02) | ||||||||||||||||||||||||
| III год | ||||||||||||||||||||||||
| (3/15х100%) 20% | 36 000 | 3 000 | 20% | 36 000 | 3 000 | - | - | - | - | - | ||||||||||||||
| 1V год | ||||||||||||||||||||||||
| (2/15х100%) 13,33% | 23 994 | 1 999.5 | 20% | 36 000 | 3 000 | -12 006 ( п. 12 ПБУ 18/02) | 20%от 12 006= 2 401,2 | 2 401,2 | ||||||||||||||||
| ( п. 17 ПБУ18/02) | ||||||||||||||||||||||||
| V год | ||||||||||||||||||||||||
| (1/15х100%) 6,67% | 12 006 | 1 000,5 | 20% | 36 000 | 3 000 | -23 994 ( п. 12 ПБУ 18/02) | 20%от 23 994= 4 798,8 | 4 798,8 | ||||||||||||||||
| ( п. 17 ПБУ18/02 | ||||||||||||||||||||||||
Если возникают налогооблагаемые временные разницы (ВР) и →(ОНО) то применяется сч.77
1.1.) Дт 09 Кт 68 - начисление (ОНА); 1.2) Дт 68 Кт 77- начисление (ОНО)
2.1) Дт 68 Кт 09 - уменьшение (ОНА); 2.2) Дт 77 Кт 68 - уменьшение (ОНО)
3) Если основные средства выбывают, то суммы списываются:
3.1) Дт 99 Кт 09 - списание со сч.09 (ОНА) в Дт сч.99 "Прибыли и убытки",
3.2) Дт 77 Кт99 - списание со сч. 77 (ОНО) в Кт сч.99 "Прибыли и убытки".
| Показатели | Дт | Кт | По ПБУ | По НК РФ | отклонение от НК РФ |
| Выручка | 50,62 | 90/1 | 180 000 | 180 000 | - |
| себестоимость продаж | 90/2 | 43,41,20 | 165 000 | 158 000 | + 7 000 (ВВР) |
| прибыль | 90/9 | 15 000 | 22 000 | -7 000 | |
| налог на прибыль 20% | 3 000 | 4 400 | - 1 400 | ||
| ОНА | - |  - |
|
[1] Предприятие может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте..п.10 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» Прилож. N 1к пр. Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. N 160н
[2] Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
[3] В соответствии с ПБУ 4/99 (пр. от 6 июля 1999 г. № 43н) показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
[4] Указывается отчетная дата отчетного периода.
[5] Указывается предыдущий год.
[6]Указывается год, предшествующий предыдущему.
[7] Некоммерческая организация именует указанный раздел “Целевое финансирование”. Вместо показателей “Уставный капитал”, “Добавочный капитал”, “Резервный капитал” и “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” некоммерческая организация включает показатели “Паевой фонд”, “Целевой капитал”, “Целевые средства”, “Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества”, “Резервный и иные целевые фонды” (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
[8] Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках
1Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
2 В соответствии с ПБУ 4/99, показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3 Указывается отчетный период.
4 Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
5 Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
6 Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк “Чистая прибыль (убыток)”, “Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода” и “Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода”.
*(п. 9. ПБУ 23/10) Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.
** (п. 10. ПБУ 23/10) Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.
*** (п. 11. ПБУ 23/10) Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций. ( мое доп.-., т.е от финансовых вложений по их видам согласно ПБУ 19/02)