Учет расчетов с учредителями на предприятиях с иностранными инвестициями
На предприятиях с иностранными инвестициями расчеты в инвалюте с иностранными учредителями производятся в следующих случаях:
• при формировании уставного капитала;
• при начислении и выплате доходов от капитала.
Вклады иностранных учредителей в уставный капитал могут производиться деньгами и имуществом. Если вклад учредителя выражен в иностранной валюте, то формирование уставного капитала отражается в рублевой оценке, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов:
Д-т сч.75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
К-т сч. 85 "Уставный капитал".
При взносе в уставный капитал иностранным учредителем иностранной валюты она оценивается по курсу ЦБ РФ на дату поступления:
Д-т сч. 52 "Валютный счет"
К-т сч. 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
Курсовые разницы, возникающие на счете 75-1, согласно ПБУ 3/95, относятся на счет 87 "Добавочный капитал":
Д-т сч. 87
К-т сч. 75-1 — отрицательная курсовая разница;
Д-т сч. 75-1
К-т сч. 87 — положительная курсовая разница.
При взносе в уставный капитал иностранным учредителем имущества его оценка устанавливается по согласованию учредителей и отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41
К-т сч. 75, субсчет 1.
При ввозе имущества на таможенную территорию Российской Федерации оно облагается НДС, акцизами, таможенными пошлинами. Если ввозимое имущество относится к основным производственным фондам, не является подакцизным, ввозится в сроки, установленные учредительными документами, и его стоимость не превышает указанного в учредительных документах размера, то по такому имуществу предоставляется льгота по уплате НДС и таможенных пошлин.
Иностранные инвесторы имеют право на получение дохода от капитала в виде процентов на долю в уставном капитале в хозяйственных товариществах и обществах.
Доходы начисляются в соответствии с законами об обществах, учредительными документами и решениями общих собраний участников (акционеров) общества. Выплачиваются доходы как в денежной, так и в натуральной форме.
Источником начисления доходов от капитала является чистая прибыль предприятия; доходы по привилегированным акциям могут начисляться за счет специальных фондов общества.
Начисление доходов иностранному учредителю отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".
Доходы иностранных учредителей — юридических лиц от капитала облагаются налогом на доходы по ставке 15% (дебет счета 75, субсчет 2, кредит счета 68).
Если существует соглашение об избежании двойного налогообложения между страной постоянного местопребывания иностранного учредителя и Россией, то возможно применение пониженных или нулевых ставок налога на доход с дивидендов. Для получения льготы по уплате налога с доходов от капитала иностранные учредители в этом случае должны представить в налоговые органы Российской Федерации специальную форму (ф. 1013ДТ) или справки иностранного государства с отметками налоговых органов, подтверждающие постоянное местопребывание получателей доходов в отчетном периоде в данном государстве.
Доходы иностранных учредителей-физических лиц облагаются подоходным налогом (дебет счета 75, субсчет 2, кредит счета 68 (подох.)).
Если учредитель-физическое лицо проживает в стране, с которой у России нет соглашения об избежании двойного налогообложения, то в случае, когда физическое лицо находится в России больше 183 дней в году и состоит в трудовых отношениях с организацией, выплачивающей доход, подоходный налог удерживается у него по общим ставкам с совокупного годового дохода в порядке, предусмотренном для доходов, получаемых по основному месту работы.
Если физическое лицо находится в России менее 183 дней в году и не состоит в трудовых отношениях с организацией, выплачивающей доход, то подоходный налог исчисляется по ставке 20%.
При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего полное или частичное освобождение дивидендов от подоходного налога, необходимо оформить и сдать в налоговые органы заявление на получение такого освобождения по специальной форме, приведенной в инструкции МНС РФ по подоходному налогу.
После удержания налогов организация перечисляет дивиденды иностранному учредителю либо в иностранной валюте в сумме, эквивалентной размеру начисленных дивидендов (дебет счета 75, субсчет 2, кредит счета 52), либо может выплатить доход в натуральной форме:
Д-т сч. 75-2
К-т счетов 46, 47, 48 — начисленная сумма дивидендов за вычетом налогов;
Д-т счетов 46, 47, 48
К-т счетов 01, 10, 12, 41... — списывается балансовая стоимость выбывающего имущества;
Д-т счетов 46, 47, 48
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) —начисляется НДС по выбывающему имуществу;
Д-т счетов 46, 47, 48
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — прибыль по выбывающему имуществу;
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т счетов 46, 47, 48 — убыток по выбывающему имуществу.