Учет прочих собственных средств банка
В соответствии с п.1 Положения ЦБ РФ от 10.02.2003 г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» собственные средства (капитал) кредитных организаций состоит из основного капитала и дополнительного капитала, корректируемых на установленные данным нормативным документом уменьшающие показатели. Рассмотренный выше порядок источников собственных средств кредитной организации отражает, в основном, учет той части собственных средств банка, которая составляет его основной капитал. В то же время недостаточный акцент был сделан на учете прибыли банка, как важном источнике собственных средств кредитной организации.
В связи с этим необходимо отметить следующее. Прибыль банка (как текущая, так и предшествующих лет) равно как и резервные фонды, сформированные за счет прибыли, может относиться в состав как основного, так и дополнительного капитала. Главным критерием отнесения данных источников в основной или дополнительный капитал является наличие либо отсутствие подтверждения сформированной бухгалтерской прибыли (других источников) в виде заключения со стороны независимой аудиторской компании: в первом случае - это основной капитал, во втором - дополнительный.
Величина прибыли текущего года, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 701, 70301, 61306, 61308, - на сумму части остатков, числящихся на балансовых счетах: 702, 70401, 70501, 50906, 32802 и 47502 (в части не исполненных в срок обязательств по процентам по договорам на привлечение средств), 52505 (в части не исполненных в срок обязательств по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам), 61406, 61408.
Величина прибыли предшествующих лет, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовом счете 70302, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 70402 и 70502.
Величина прибыли текущего года, включаемая в расчет дополнительного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения совокупной величины остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 701, 70301, 32801, 47501 (за исключением начисленных процентов по ссудной задолженности, образовавшейся до 1 января 1998 г. и отнесенной ко 2-4-й группам риска в соответствии с нормативным актом Банка России, устанавливающим порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам), 61302, 61303, 61304, 61306, 61308, на совокупную величину остатков (части остатков) на балансовых счетах: 702, 70401, 70501, 32802, 47502, 52502 (в части начисленных процентных и купонных расходов по выпущенным кредитной организацией ценным бумагам, а также дисконтных расходов, начисленных до отчетной даты, рассчитываемых в порядке, установленном Банком России), 50905, 61402, 61403, 61406, 61408.
В состав исключительно дополнительного капитала кредитной организации включаются:
1. Прирост имущества, находящегося на балансе кредитной организации за счет переоценки, произведенной в установленном законодательством порядке, включается в состав дополнительного капитала на основании данных балансового счета 10601.
2. Резерв общего характера, под которым понимается резерв на возможные потери по ссудной задолженности, отнесенной к I группе риска, созданный кредитной организацией в соответствии с нормативным актом Банка России, определяющим порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам.
3. Субординированный кредит - привлеченный кредитной организацией кредит заем, который одновременно отвечает следующим условиям:
· срок предоставления такого кредита составляет не менее 5 лет;
· договор субординированного кредита содержит положение о невозможности его досрочного расторжения;
· условия предоставления данного кредита существенно не отличаются от рыночных условий предоставления аналогичных кредитов в момент его предоставления.
4. Депозит - привлеченные кредитной организацией денежные средства на условиях, соответствующих условиям по привлеченным субординированным кредитам, перечисленным выше.
5. Часть уставного капитала кредитной организации, сформированного за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке. Указанная часть уставного капитала включается в расчет дополнительного капитала на основании данных балансовых счетов 102, 103, 104.
6. Привилегированные (включая кумулятивные) акции, за исключением привилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которым не определен уставом кредитной организации. Привилегированные акции включаются в расчет дополнительного капитала на основании данных балансового счета 103.
7. Разница между уставным капиталом кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества и ее собственными средствами (капиталом) в случае уменьшения уставного капитала кредитной организации до величины ее собственных средств за счет уменьшения номинальной стоимости привилегированных (включая кумулятивные) акций, за исключением привилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которым не определен уставом кредитной организации и не относящихся к кумулятивным акциям. Разница между уставным капиталом кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества и ее собственными средствами (капиталом) включается в расчет дополнительного капитала на основании данные балансового счета 10604.
Совокупная величина капитала кредитной организации (основного и дополнительного), рассчитанная путем суммирования остатков балансовых счетов учета уставного капитала, фондов и других приравненных к ним источников, корректируется (уменьшается) на величину отвлеченных из оборота средств и недосозданных резервов.