Учет незавершенного производства

Незавершенное производство представляет собой не полнос­тью изготовленные детали и сборочные единицы, а также изде­лия, не принятые техническим контролем. В состав незавершен­ного производства входят: детали и полуфабрикаты собственной выработки, подлежащие дальнейшей обработке или сборке, про­дукция не укомплектованная, не прошедшая испытаний и техни­ческой приемки, исправимый брак.

Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не подвергшиеся обработке, детали, сборочные единицы и изделия по аннулированным заказам и др.

Правильная оценка незавершенного производства имеет важ­ное значение для точного исчисления себестоимости выпущен­ной продукции и обеспечения сохранности незавершенных дета­лей и изделий в производстве.

В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в неза­вершенном производстве представляет собой величину дебето­вого сальдо на счетах 20 и 23.

Для определения себестоимости незавершенного производства необходимо:

• знать его количественное выражение (количество деталей, сборочных единиц, изделий по этапам технологического процесса);

• произвести его стоимостную оценку.

Количество в незавершенном производстве определяется по данным оперативного учета движения деталей, сборочных еди­ниц, изделий в производстве, который ведется в планово-диспет­черском бюро и планово-диспетчерском отделе организации. Для более правильного определения величины незавершенного про­изводства рекомендуется проводить его инвентаризацию. Прак­тически, чаще всего инвентаризации проводятся на конец года. Проведению инвентаризации предшествует большая подготови­тельная работа. Инвентаризационным бригадам выдаются специальные ярлыки под отчет. Бригада подсчитывает количество деталей, сборочных единиц, изделий во всех местах накопления незавершенного производства: на рабочих местах, на конвейерах, в межоперационных накопителях, в цеховых и межцеховых складах и т.п. После подсчета заполняются ярлыки, в которых ука­зывается количество деталей, сборочных единиц, изделий. Запол­ненные ярлыки прикрепляются к месту нахождения незавершен­ного производства.

Инвентаризационная комиссия проверяет выборочно правиль­ность подсчета. Затем ярлыки собираются, группируются и пе­редаются в бухгалтерию для составления инвентаризационных ведомостей и оценки незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства может производиться:

• в единичном производстве — по фактически произведен­ным затратам;

• в массовом и серийном производстве:

по нормативной (плановой) производственной себестоимо­сти;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Например, в серийном производстве по данным инвентариза­ции находятся 100 изделий конкретного наименования:

после 1-й операции —20 шт.;

после 2-й операции — 40 шт.;

после 3-й операции — 40 шт.

Технологический процесс изготовления данного изделия со­стоит из четырех операций, после четвертой операции изделие становится готовым. Норма расхода материала на изделие — 2 руб./шт.; расценки по операциям: на 1-й операции — 1 руб./оп; на 2-й — 3 руб./оп; на 3-й — 2 руб./оп; на 4-й — 1 руб./оп; процент общепроизводственных расходов к основной зарплате — 50%, общехозяйственных — 100%; процент отчислений на со­циальные нужды — 38,5%.

Произведем расчет незавершенного производства по статьям производственной себестоимости:

• материалы — 100 шт. • 2 руб. = 200 руб.

• основная зарплата:

после 1-й операции — 20 шт. • 1 руб. = 20 руб.

после 2-й операции — 40 шт. • (1 + 3) =160 руб.

после 3-й операции — 40 шт. • (1 + 3 + 2) = 240 руб.

Итого 420 руб.

• отчисления на социальные нужды

(38,5%) (420 • 0,385) 161,7 руб.

• общепроизводственные расходы (420 • 0,5) 210 руб.

• общехозяйственные расходы (420 •1) 420 руб.

Итого себестоимость незавершенного 1411,7руб.

производства

При проведении инвентаризации незавершенного производ­ства, кроме составления инвентаризационных ведомостей об ос­татках незавершенного производства, для его оценки составляет­ся акт по результатам инвентаризации, где указывается его стои­мость и выявленные расхождения от учетных данных.

На основании акта составляют следующие бухгалтерские за­писи:

• на стоимость обнаруженного брака —

Д-т сч.28 "Брак в производстве"

К-т сч. 20 "Основное производство";

• на сумму обнаруженных недостач

а) не по вине материально ответственного лица —

Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 20 "Основное производство" — на сумму недостачи,

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — недостача списывается на финансовый результат;

б) по вине отдельных лиц —

Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 20 "Основное производство" — на сумму недостачи,

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — недостача списывается на виновное лицо,

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — недостача удерживается из зарплаты виновного лица;

• на сумму обнаруженных излишков —

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — излишек списывается на финансовый результат.

Остатки незавершенного производства, отраженные по дебе­ту счета 20 на начало и на конец отчетного периода, используют­ся при определении фактической себестоимости готовой продук­ции, выпущенной за отчетный период.