Контроль качества работы аудиторов внутри аудиторских фирм

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

а) соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

б) укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

в) поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

г) выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

д) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

е) разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов;

ж) осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы;

з) принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ.

Текущий контроль работы исполнителей состоит из руководящих указаний, которые должны соответствовать общему плану аудита, включая расчеты затрат времени на проведение аудита, и программе аудита, а также проверки выполненной работы. Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:

а) проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы;

б) проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;

в) выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;

г) выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают им оценку и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;

д) принимают в пределах своих полномочий решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

Планир-ние подготовка ауд.подготовки

Реглам-но стандартом «Планир-е А». Пл-ние А. предпол-т разр-ку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому хар-ру, срокам пров-я и V ауд-х процедур. Пл-е д/о пров-ся в соотв-ие с частными пр-пами: 1.комплекс-ти Пл-я (обеспеч. взаимоувяз-ти и согласов-ти всех этапов Пл-я); 2.непрерыв-ти Пл-я( установл.сопряж-х зад-й гр-пе Аров и увязке этапов Пл-я по срокам и по смежным хоз-щим S-там.); 3.оптим-ти Пл-я(АудО след-т обеспечить вариантность Пл-я для возм-ти выбора оптим.варианта общ.плана и программы А. на осн.критериев, опред-х самой АудО). План-е сост-т из след.этапов: 1)предвар.план-е А; 2)подгот-ка и сост-е общ.плана А- с указ. V, графика, срока провед-я А; 3)подгот-ка и сост-е программы А.- опред-щий V, виды, послед-ть осущ-я ауд.процедур, необх-х для форм-ния ауд.орг-цией объект.обоснов-го мнения о ФО эк-го S-та. При разр-ке плана н/о иметь ввиду след.аспекты: 1) свед-я о д-ти клиента (эк-кие фак-ры , сост-ние отрасли, кот. влияют на бизнес клиента, ФСП, особ-ти д-ти Sа); 2)понимание СБУ и СВК (уч.пол. п/п и ожидаемые ее изм-я, влияние новых НПА на рез-ты ФХД п/п); 3)риск и существ-ть (ожидаемые оц-ки неотъемл-го риска, риска ср-в контроля, опр-е уровня существ-ти, возмож-ть мошен-ва, существ-х искажений); 4)хар-р, сроки и V процедур (влияние на А.наличия комп-ной с-мы вед-я б/у, наличие подразд-я внутр. А, привлеч-е экспертов); 5)прочие аспекты (возм-ть того, что допущ-е о непр-ти д-ти м. оказ-ся под вопросом, особ-ти дог-ра на оказ-е А-ких услуг, наличие аффилир-х лиц). Программа Ата опр-т V, хар-р, сроки запланир-х процедур, неох-х д/я осущ-ния общего плана А. Т.е. это набор инструкций д/я Ара, а также ср-во контроля выпол-ния работ. Процесс планир-я осущ-ся непрер-но на протяж-нии всего А. План и прогр-ма м.б. изм-ны (уточнены/пересмотрены) при выявл-нии к.-л. неизвест-х фактов. Изм-ния д/б. обяз-но задокумент-ны.

21 Договор на проведение аудита: содержание, оформление, порядок определения стоимости услуг аудита.

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения клиент — аудитор, и в общем виде ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности. Однако существенной особенностью при его составлении является негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации бухгалтерской (финансовой) отчетности).

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью аудируемого лица и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этот этап включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются обязательными для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом требований ФПСАД, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, действующих в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор или аудиторская организация, в которой он работает, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторской организации. Помимо правил (стандартов) разного уровня, аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание законы, нормативные акты, а при необходимости — условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения. Договор на оказание аудиторских услуг может быть разовым (однократное оказание услуги) или долгосрочным (неоднократное оказание услуги в течение определенного времени). В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться, что оформляется в письменном виде. Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 ГК РФ и иными нормами гражданского законодательства.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. В тексте договора целесообразно раскрывать следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:

- предмет договора на оказание аудиторских услуг;

- условия оказания аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторской организации;

- права и обязанности аудируемого лица;

- стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

- ответственность сторон и порядок разрешения споров.

В аудите сложились традиционные правила оплаты: клиент оплачивает время аудитора, затраченное на выполнение аудиторских процедур сбора и интерпретацию доказательств достоверности финансовой отчетности. На практике это означает, что аудиторская фирма продает время своих специалистов по определенной (оговоренной) цене за час, день или период их работы. Для верного расчета стоимости работы аудиторов аудиторским фирмам приходится оперировать тремя факторами:

1) временем, затраченным на проект (выполнение процедур аудита);

2) стоимостью часа (дня) специалистааудитора;

3) конкурентной стоимостью всей аудиторской работы (ценой контракта).