Формирование бухгалтерской и налоговой первоначальной стоимости

Лизингового имущества

Следует обратить внимание на то, что порядок ценообразования официальным образом никак не регламентирован. Лизинговые компании самостоятельно разрабатывают структуру лизинговых платежей. Причем лизингодатели не обязаны даже информировать о такой структуре потенциальных или реальных клиентов.

Однако лизингодателям в любом случае приходится делать для себя хотя бы приблизительный расчет среднемесячных сумм лизингов платежей по каждому своему клиенту. Поэтому представленный ниже общий порядок расчета таких платежей, рекомендуемый Минэкономики РФ, может помочь как самим лизинговым компаниям, так и потенциальным лизингополучателям определить полезность данной лизинговой сделки. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, утвержденные Минэкономики РФ 16 апреля 1996 г., предлагают включать в состав лизинговых платежей такие составляющие, как:

1) амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга (либо погашение величины инвестиций лизингодателя в предмет лизинга);

2) компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства;

3) вознаграждение лизингодателя;

4) плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

5) стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

С уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшаются размеры платы за используемые кредиты и вознаграждения лизингодателя (если ставка вознаграждения устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (неамортизированной) стоимости имущества). Поэтому целесообразно определять лизинговые платежи в следующей последовательности:

1) рассчитать размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга;

2) определить общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумму платежей по годам;

3) установить размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью, а также согласованными методами их начисления и способом уплаты.

Расчет общей суммы лизинговых платежей можно представить в виде следующей формулы:

————————————————————————————

|ЛП = АО + ПК + В + ДУ + НДС,|

————————————————————————————

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - амортизационные отчисления, начисленные лизингодателем в расчетном году (либо величина погашения затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга);

ПК - плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

В - вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

В зависимости от вида лизинга данный показатель может быть определен двумя способами:

1) исходя из ежемесячной суммы амортизационных отчислений, рассчитываемых лизингодателем по установленным нормам.

При использовании этого способа следует применять нормы амортизации (срок полезного использования предмета лизинга), установленные в соответствии со ст. 258 НК РФ.

Пример 1

Лизинговая компания для передачи в лизинг на 24 месяца приобрела оборудование за 1 180 000 руб. (первоначальная стоимость). Согласно учетной политике лизинговой компании амортизационные отчисления для всех основных средств рассчитываются линейным способом (в целях бухгалтерского учета и налогообложения). Срок полезного использования основных средств определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Рассматриваемое оборудование относится к третьей группе основных средств со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. На основании технических характеристик и с учетом того, что данное оборудование уже было некоторое время в эксплуатации, срок его полезного использования, установленный технической комиссией лизинговой компании, составляет 3 года 1 месяц (37 месяцев).

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ при применении линейного способа сумма начисленной за один месяц амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При использовании данного способа норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества рассчитывается по формуле:

————————————————————

| К = (1 / n) х 100%,|

————————————————————

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Таким образом, норма амортизации для оборудования будет равна 2,7% (1 / 37 месяцев х 100%), а ежемесячная величина амортизационных отчислений - 31 860 руб. (1 180 000 руб. х 2,7%).

Данная сумма (31 860 руб.) будет учтена при расчете ежемесячных лизинговых платежей. При этом общая сумма амортизационных отчислений, входящая в состав лизинговых платежей за вес период действия лизингового договора, будет равна 764 640 руб. (31 860 руб. х 24 месяца).

Отметим, что данный вариант расчета можно использовать и при финансовом (в том числе возвратном) лизинге, помня, что действие договора лизинга ориентировано на срок полезного использования предмета лизинга;

2) исходя из суммы инвестиций на приобретение предмета лизинга.

Фактически данная сумма представляет собой первоначальную стоимость имущества, передаваемого в лизинг, которая, в свою очередь, складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, согласно которым величина инвестиций лизинговой компании в предмет лизинга (иначе - первоначальная стоимость объекта основных средств, подлежащего передаче в лизинг) составляла 1 180 000 руб. Следовательно, эта сумма должна войти в общую величину лизинговых платежей за весь период лизинга. Поскольку срок действия лизингового договора - 24 месяца, ежемесячно в составе лизинговых платежей будет учитываться 49 167 руб. (1 180 000 руб. / 24 месяца).