Учет кредитов и займов

ПБУ 15/2008 не содержит нормы, регламентирующей разделение кредиторской задолженности по займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную.

Это разделение производится в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 18.09.2006г.)), согласно которому в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с разделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения).

Активы и обязательства признаются краткосрочными, если срок их обращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла по ним не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются в балансе как долгосрочные.

Для учета краткосрочных кредитов и займов предусмотрен пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для учета долгосрочных кредитов и займов – пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Эти счета предназначены для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов в российской и иностранных валютах, полученных организацией на территории РФ и за рубежом.

Для практического удобства ведения бухгалтерского учета и в целях контроля за данными расчетами целесообразно рекомендовать организации открыть к счетам 66 и 67 такие субсчета, как «Основной долг по полученным кредитам и займам», «Проценты к уплате по полученным кредитам и займам», «Основной долг по полученным кредитам и займам», «Проценты к уплате по просроченным кредитам и займам», «Штрафные санкции по кредитным договорам и договорам займа» и др.

Кредитовое сальдо счетов 66 и 67 показывает суммы полученных и не погашенных кредитов и займов на начало и конец отчетного периода, а также суммы начисленных и не перечисленных процентов за пользование кредитами и займами.

По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение кредитов и займов и начисление процентов по ним, и по дебету счетов – их погашение и уплата.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 и 67 обособленно.

На отдельном субсчете, открытому к счету 66 либо к счету 67 следует учитывать расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых краткосрочных либо долгосрочных обязательств.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате.

При условии возврата организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, полученных из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу, задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, продолжает учитываться на соответствующих счетах, предназначенных для учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 66 и 67 обособленно.

Свод бухгалтерских проводок по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, размещения облигаций и операций учета (дисконта) векселей представлен ниже (таб. 13).

Таблица 13-Бухгалтерские проводки по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, размещения облигаций и операций учета (дисконта) векселей

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов
1.	Получены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы	50,51,	66,67
2.	Отражено открытие аккредитива за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов		66,67
3.	Отражено начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, подлежащие уплате:
а) объекты не введены в эксплуатацию, товарно-материальные ценности не приобретены и т.д.	08,10, 41 и др.	66,67
б) объекты введены в эксплуатацию, материалы отпущены в производство, товары оприходованы и т.д.	91.2	66,67
4.	Отражено перечисление кредитов и займов на счет поставщика, минуя расчетный счет заемщика (либо отражено получение коммерческого кредита посредством поставки товаров, работ услуг с оплатой в рассрочку).		66,67
5.	Отражено оприходование товара, полученного по договору товарного кредита		66,67
6.	Отражена отрицательная курсовая разница на момент уплаты процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным в иностранной валюте	91.2	66,67
7.	Отражено погашение задолженности по ранее полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, выплачены проценты (с открытием соответствующих субсчетов к счетам 66 и 67)	66,67	50,51,
8.	Возвращены суммы неиспользованного аккредитива, открытого за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов	66,67

Продолжение таблицы 13

9.	Отражена положительная курсовая разница на момент уплаты процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным в иностранной валюте	66,67	91.1
Учет размещения облигаций
1.	Отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных и долгосрочных облигаций		66,67с/с «Облигационные займы»
2.	Отражено размещение облигаций по цене выше их номинальной стоимости:
а) отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных и долгосрочных облигаций		66,67с/с «Облигационные займы»
б) отражена сумма превышения цены размещения краткосрочных и долгосрочных облигаций над их номинальной стоимостью		98.1
в) списывается разница между ценой размещения краткосрочных и долгосрочных облигаций и их номинальной стоимостью (производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций)	98.1	91.1
3.	Отражено размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости:
а) отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных и долгосрочных облигаций		66,67с/с «Облигационные займы»
	б) доначислена разница между ценой размещения краткосрочных и долгосрочных облигаций и их номинальной стоимостью (производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций)	91.2	66,67с/с «Облигационные займы»
4.	Погашена номинальная стоимость краткосрочных и долгосрочных облигаций	66,67с/с «Облига-ционные займы»
Учет расчетов по операциям учета (дисконта) векселей
1.	Отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному и долгосрочному займу (в сумме фактически поступивших денежных средств)		66,67
2.	Выдан вексель в обеспечение займа	66,67	66,67с/с «Вексельные займы»
3.	Получен вексель от покупателя в счет задолженности	62с/с «Вексель-ные займы»	90.1
4.	Вексель дисконтирован кредитной организацией:
	а) номинальная стоимость векселя за вычетом учетного процента, уплаченного кредитной организации	51,52	66,67с/с «Вексельные займы»
	б) начислен учетный процент, подлежащий уплате кредитной организации	91.2	66,67с/с «Вексельные займы»

Окончание таблицы 13